Аудит финансовых результатов

Автор: Андрей Нестеров ✔ 22.12.2018

Нестеров А.К. Аудит финансовых результатов // Энциклопедия Нестеровых

Особым направлением аудиторских проверок является аудит учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, приоритет отдается проверке достоверности формирования финансового результата.


Цель и задачи аудита финансовых результатов

Финансовый результат характеризует итог хозяйственной деятельности предприятия и отражается в виде прибыли или убытка в Отчете о финансовых результатов по строке 2400.

Нормативное регулирование учета финансовых результатов соответствует 4-хуровневой системе регулирования бухгалтерского учета, учет финансовых результатов ведется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Аудит финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов – определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса формирования финансового результата.

Задачи аудита финансовых результатов:

  1. Анализ учетной политики в части формирования финансового результата;
  2. Проверка договорной дисциплины и документального оформления при формировании финансового результата по обычным и прочим видам деятельности;
  3. Изучение порядка учета финансовых результатов;
  4. Оценка полноты, своевременности и достоверности учета финансовых результатов предприятия;
  5. Анализ корректности учета операций на данном участке;
  6. Проверка соблюдения налогового законодательства.

Программа аудиторской проверки финансовых результатов:

  • оценка надлежащего определения, оформления и отражения в учете финансового результата от продажи продукции;
  • корректность отражения в бухгалтерском учете финансового результата по прочим видам деятельности;
  • правомерность и корректность распределения чистой прибыли предприятия.

В соответствии с программой должна быть проведена аудиторская проверка финансовых результатов в организации.

К источникам информации отнесены:

  • учетная политика;
  • бухгалтерская отчетность;
  • документы по учету продаж и прочих доходов и расходов;
  • материалы предыдущих аудиторских проверок;
  • сведения, полученные из бесед с руководством организации;
  • сведения, полученные от третьих лиц;
  • информация, полученная от службы внутреннего аудита предприятия.

К содержанию

Программа аудита финансовых результатов

На основе результатов теста системы внутреннего контроля составляется программа проверки финансовых результатов, пример представлен в таблице.

Программа аудита финансовых результатов

Планируемые виды работ

Период проверки

Рабочие документы аудитора

1 Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

год

Договора

2 Аудит соблюдения положений учетной политики

год

Учетная политика

проверка соответствия фактического отнесения финансового результата от реализации продукции положениям учетной политики

проверка соответствия отнесения прочих доходов и расходов учетной политике и корректности определения финансового результата по прочим доходам и расходам

проверка правомерности и корректности использования чистой прибыли согласно учетной политике

3 Аудит финансового результата от реализации продукции и прочих доходов и расходов

год

Регистры учета

проверка полноты и своевременности отражения в учете финансового результата от реализации продукции

проверка полноты и своевременности финансового результата от прочих доходов и расходов

С помощью данных работ осуществляется проверка достоверности данных учета финансовых результатов предприятия. Общий порядок определения нарушений предполагает, что в случае их обнаружения необходимо выявить характер и суть этих нарушений. В случае обнаружения нарушений может быть предложен комплекс мер по устранению ошибок на данном участке бухгалтерского учета и рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета в организации.

По итогам аудита финансовых результатов согласно данной программе можно определить следующее.

Примеры формулировок по итогам аудита финансовых результатов

Виды работ

Пример формулировки

1.

Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами не выявила каких-либо нарушений, со всеми ответственными лицами, имеющими отношение к хранению, отпуску, отгрузке продукции предприятия, заключены соответствующие договора.

2.

Аудит соблюдения положений учетной политики

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, а также согласно учетной политике организации.

В проверяемой организации отклонений между данными первичной учетной документации, журналами-ордерами и Главной книги отклонений выявлено не было. Записи произведенных операций отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов своевременно. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства заверяются подписями директора и главного бухгалтера. Бухгалтерская отчетность составляется своевременно.

3.

Аудит финансового результата от реализации продукции и прочих доходов и расходов

Аудит полноты и своевременности отражения финансового результата от реализации продукции и финансового результата от прочих доходов и расходов существенных недостатков не выявил.

К содержанию

Типичные нарушения и ошибки в учете финансовых результатов предприятия

Типичные нарушения в соблюдении положений учетной политики в отношении формирования финансовых результатов, выявляемые при проведении аудита:

  1. В учетной политике не закреплен перечень расходов, относимых к коммерческим расходам, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
  2. Отсутствует документально закрепленный и формализованный порядок отражения операций по реализации продукции в системе учета.
  3. Отсутствует документально закрепленный и формализованный перечень затрат, относимых к прочим расходам.
  4. Определение финансового результата в учетной политике не соответствует его формированию.
  5. В учетной политике отсутствует закрепленный порядок или направления использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
  6. Порядок инвентаризации реализации продукции и прочих доходов и расходов не формализован.
  7. На предприятии фактически отсутствует или не реализуется должным образом практика регулярных инвентаризационных проверок.
  8. Для малых предприятий также характерным недостатком является отсутствие актов инвентаризации, по итогам проверок, при этом проверки проводятся в целом, а отдельные акты не составляются. Если подтверждений нарушения правильности и полноты отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете выявлено не было, то данный факт не является существенным для аудита финансовых результатов.

К содержанию

Контроль формирования финансового результата

Контрольная деятельность определяется полным и правильным расчетом и определением финансового результата от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам в соответствии со схемой, представленной на рисунке.

контроль финансовых результатов

Контроль учета финансового результата от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам

Если применятся такая схема, то можно судить о приоритетной ориентации на корректность учета расчетов, связанных с формированием финансового результата, тогда как непосредственно учету финансового результата внимание не уделяется.

Вместе с тем, помимо этого следует следить и за следующими аспектами, связанные с расчетом выручки от реализации:

  • корректность определения финансового результата от финансового результата от реализации продукции и прочих видов деятельности;
  • контроль достоверности финансового результата по итогам отчетного периода.

Если анализ документов о выявленных расхождениях в учитываемой выручке от реализации продукции недостач или излишков товаров не выявил, то учитывая данный факт, можно судить о том, что на предприятии налажен процесс текущей проверки, что должно быть подтверждено сведениями, полученными в ходе бесед с руководством и третьими лицами.

К содержанию

Расчет уровня существенности при аудите финансовых результатов

Рассмотрим это на примере.

Например проведенная проверка показала наличие расхождений в учитываемых поступлениях и затратах, относимых к прочим доходам и расходам соответственно:

1. Недостачи поступлений выявлены в следующих размерах:

  • в 2015 году – на сумму 17695 руб.;
  • в 2016 году – на сумму 22971 руб.

2. Излишние суммы затрат выявлены в следующих размерах:

  • в 2015 году – на сумму 18610 руб.;
  • в 2016 году – на сумму 23140 руб.

Чаще всего такие искажения возникают при отсутствии корректно оформленных первичных документов, при фактически имевших место расходах.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Были использованы следующие показатели:

  • балансовая прибыль предприятия,
  • валовой объем реализации,
  • валюта баланса,
  • собственный капитал,
  • общие затраты предприятия.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Определим уровень существенности на основе рекомендуемых стандартом показателей.

Расчет существенности

Показатель

Значение, руб.

Уровень существенности, %

Уровень существенности, руб.

Балансовая прибыль предприятия

534264

5

26713

Валовый объем реализации

7336425

2

146729

Валюта баланса

558715

2

11174

Собственный капитал

306916

10

30692

Общие затраты предприятия

6724343

2

134487

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (26713+146729+11174+30692+134487)/5=69959 руб.

Таким образом, выявленные ошибки должны быть выше данного значения. Так как значения выявленных недостач и излишков ниже уровня существенности, то данные показатели не влияют существенного влияния на результаты учета финансовых результатов.

К содержанию

Итог аудита финансовых результатов

Определение достоверности бухгалтерской информации может быть сформулировано следующим образом:

Проведенная аудиторская проверка на основе представленных документов, оборотных ведомостей, остаткам по счетам в Главной книге предприятия, договоров с поставщиками и заказчиками не обнаружила искажений данных бухгалтерского учета и есть все основания полагать, что бухгалтерская информация по финансовым результатам в проверяемой организации является достоверной.