ODiplom // Аудит // 27.05.2016

Аудит кассовых операций

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Аудит

Опубликовано: 27.05.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Аудит кассовых операций [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций.

Аудит кассовых операций проводится исходя из трех предпосылок:

- Денежные средства - это наиболее ликвидные активы;

- Операции с денежными средствами на предприятиях имеют массовый характер;

- Операции с денежными средствами является одним из наиболее уязвимых участков бухгалтерского учета в плане различных нарушений, непреднамеренных ошибок и преднамеренных злоупотреблений.

Хотя аудиторская проверка кассовых операций использует достаточно простые методы, однако массовый характер кассовых операций существенно повышает трудоемкость аудиторской проверки.

Вместе с тем, аудиторская проверка кассовых операций не аналогична ревизии кассы.

Ревизия кассы является прерогативой предприятия, во-вторых, аудит кассовых операций не предполагает установление или определение лиц, виновных в обнаруженных нарушениях. Аудит кассовых операций направлен лишь на установление самого факта нарушения.

Кроме того, в отличие от ревизии по итогам аудиторской проверки аудитор по возможности формулирует рекомендации руководству предприятия по улучшению работы на данном участке учета.

Предварительная инвентаризация кассы

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины перед аудиторской проверкой может проводиться инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации кассовых операций утверждается ревизионная комиссия, составом не менее трех человек.

Предварительная инвентаризация кассы включает проверку приходных и расходных кассовых ордеров, кассового отчета, документов по операциям последнего дня, а также выявление возможных излишков и недостач.

Предварительная инвентаризация кассы должна установить соответствие расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу.

Предварительная инвентаризация кассы проводится исходя из необходимости определения правильности и своевременности оприходования денег, а также порядка применения контрольно-кассовых машин.

План аудиторской проверки кассовых операций

План аудиторской проверки является руководством для непосредственного ее проведения.

При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются [1].

План аудита кассовых операций:

№ п/п

Планируемые виды работ

Срок проведения

Исполнитель

1.

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2.

проверка правильности документального оформления операций;

3.

проверка полноты, своевременности оприходования и правильности списания в расход денежных средств, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

4.

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

На основе плана аудита кассовых операций затем должна быть составлена программа аудита. План аудита позволяет определить характер, период времени и объем запланированных аудитором работ.

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур [2].

Программа аудита денежных средств

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Источники информации

1.

Инвентаризация денежных средств в кассе

Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации выписок приходно-расходных ордеров, приходно-расходные ордера, кассовая книга.

2.

Проверка условий хранения денежных средств

Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности.

3.

Проверяется правильность оформления кассовых документов

Вся связанная с движением наличных денежных средств документация.

4.

Сверяются обороты, остаток по счету 50 "Касса" в данных аналитических данным синтетическим

Главная книга.

5.

Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы.

Приходно-расходные ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации выписок приходно-расходных ордеров, приходно-расходные ордера, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты

6.

 Проверяется соответствие законодательным нормам списание в расход денег.

Связанная с движением наличных денежных средств документация

7.

Проверяется корреспонденция счетов

Главная книга.

Единообразным образом при подготовке к аудиту кассовых операций учитываются требования к определению аудиторского риска, согласно стандарту №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

В стандарте №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" даны следующие определения:

- Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

- Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудиторский риск (АР) интерпретируется как оценка вероятности и серьезности возникновения ситуации, в которой аудитор по итогам выполненных им процедур может сделать неправильные выводы о достоверности и корректности проверенной отчетности. Аудиторский риск является непреодолимым проявлением субъективности действий аудитора.

Аудиторский риск может оцениваться как низкий, средний и высокий. Количественная интерпретация аудиторского риска определяется по упрощенной формуле [3]:

АР = ВХР * РК * РН

где АР – аудиторский риск (относительная величина);

ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Аудиторский риск по данной формуле выражается в процентах. 0% означает полную уверенность аудитора в достоверности информации.

Специфика проведения аудита кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций сплошным методом.

Первоначально производится инвентаризация денежных средств в кассе (если проводилась предварительная инвентаризация кассы, то аудитор может воспользоваться ее результатами).

В рамках аудиторской проверки аудитор должен установить, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации, наличие обязательных реквизитов, а также общее соответствие законодательству о бухгалтерском учете. Кроме того, определяется четкость оформления документов, соответствие учетным записям.

Далее аудитор должен проверить наличие и подлинность подписей на первичных документах, чтобы подтвердить законность выплат денежных средств из кассы предприятия.

Помимо прямой проверки аудитор должен установить надежность хранения денежных средств, соблюдение базовых условий:

- сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам [4].

Далее аудитор должен проверить:

- полноту оприходования выручки;

- правомерность расходования наличных денег из кассы;

- корректность записей в кассовой книге и приходных кассовых ордерах с первичной документацией;

- корректность закрытия подотчетных сумм.

Если какие-либо требования не выполняются, аудитор обязан запросить письменные объяснения от должностных лиц предприятия.

При проверке кассовой дисциплины аудитор должен установить соблюдение порядка применения ККМ.

Типичные ошибки [5]:

- отсутствие первичных кассовых документов;

- оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

- неправильные корреспонденции счетов;

- хищение денежных средств из кассы;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания- сумм без; оснований или по подложным документам;

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

- осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

- нарушения при расходовании средств из кассы и др.

Аудит кассовых операций заканчивается проверкой качества проведенных аудиторских процедур и соблюдения требований профессиональных стандартов.

По итогам проверки аудитор составляет письменное аудиторское заключение.

Литература

1. Барсукова И.В., Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2010г.

2. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономист, 2009.

3. Арабян К.К. Методика аудита учетной политики // "Аудиторские ведомости" 2009 г. № 1;

4. Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2009.- № 6

5. Микруков В.А. Аудит кассовых операций. – М., 2008