ODiplom // Аудит // 14.09.2012

Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций

Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций.

Проверка правильности инвентаризации расчетных операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание.

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, её достоверности и реальности погашения.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с банком, с подотчетными лицами и др.

Чтобы наметить направление проверки, необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому следует установить: наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и организацию внутреннего контроля расчетных операций.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Аудитор может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных долгов (долги необеспеченные гарантиями). Отдельно оформляется справка, в которой приводится перечень организаций-дебиторов с наибольшими суммами задолженности, с указанием основания и даты возникновения задолженности, а также мер, которые были предприняты.

Анализ материалов инвентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности.

При проверке расчетов применяются приемы фактического и документального контроля: запросы, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам.

Аудит расчетов с контрагентами

Расчеты с контрагентами – наиболее часто встречающиеся расчеты.

Проверка проводится по двум основным направлениям:

1. Правильность оплаты за полученные ценности, работы, услуги.

2. Полнота оприходования полученных ценностей.

Источники информации: Положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 60, 62, 76, 63, 007, книга покупок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

Проверка расчетов с контрагентами предусматривает изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Следует также обратить внимание на причины возникновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценностей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление "Журнала учета счетов-фактур", "Книги покупок" и "Книги продаж"; соответствие цен в сопроводительных документах и договорах поставки; пересчет в рублевый эквивалент расчетов, осуществляемых в иностранной валюте и отражение курсовой разницы.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- обоснованность выделения НДС;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторско-кредиторской задолженности.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Следует проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам с контрагентами. Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомнительным долгам формируется:

- в сумме 100 % задолженности, если срок ее более 90 дней;

- в сумме 50 % задолженности, если срок ее от 45 до 90 дней;

- не создается, если срок задолженности менее 45 дней.

Такая задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Аудиторы проверяют, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью списания при изменении имущественного положения должника. Устанавливается наличие дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и было ли на эту сумму произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли организации и начисление НДС.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в оплату векселя учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91, обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного требования по векселю.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 73-2 "Расчеты по претензиям" выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных организации в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание. Следует установить, проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

Аудит расчетов по кредитам и займам

При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: Положение об учетной политике; Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредиторов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

В процессе аудита используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры.

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах.

Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т.д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка, увеличивается не более чем в 1,1 раза).

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученным им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договора займа особое внимание уделяется на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов, по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.

Аудит расчетов с бюджетом

Целью аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и другие.

Целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом внебюджетными фондами. Знакомятся с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить:

- правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения налоговых ставок (устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для соответствующих видов деятельности, группы продукции и товаров и т.п.);

- правомерность применения льгот (вычетов) при расчете и уплате налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах);

- правильность отнесения задолженности по налогам и сборам на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала;

- правильность составления налоговой отчетности (проверяется полнота заполнения, производится пересчет отдельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности);

- своевременность погашения задолженности по налогам и сборам (сравниваются фактические даты погашения задолженности по платежным документам с календарными).

Применяются такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

Типичные нарушения: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное возмещение "входящего" НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Выявленные нарушения регистрируются в рабочей документации. Аудитором могут разрабатываться практические рекомендации по оптимизации налогообложения, а также даваться рекомендации по спорным вопросам.

Аудит расчетов по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, ведения бухгалтерского учета, расчетов как по отдельным лицам, так и в целом по предприятию.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); коллективный договор; трудовые договоры; штатное расписание; главная книга; сводные ведомости по начислению зарплаты; учетные регистры по счетам 70, 76/4; расчетно-платежные ведомости; табели; наряды; личные карточки; лицевые счета; приказы о приеме на работу, увольнении, предоставлении очередного отпуска, продлении командировок.

Устанавливается соблюдение положений Трудового кодекса РФ. По трудовым договорам и первичным документам, проверяется правильность оформления сотрудников при приеме, увольнении, переводе на другую работу. Аудитором устанавливается, какие формы (повременная, сдельная, аккордная) и системы оплаты труда (простая – повременная, повременно – премиальная, простая – сдельная, сдельно – премиальная, косвенно-сдельная; сдельно – прогрессивная) применяются на предприятии.

Устанавливается правильность ведения табельного учета.

Проверяется начисление зарплаты работникам–сдельщикам: устанавливается правильность оформления нарядов (по форме, существу, арифметически), правильность применения сдельных расценок.

Проверяется правильность расчетов по начислению повременных видов оплаты труда, в том числе оплаты сверхурочных работ, за работу в выходные и праздничные дни, правильность начисления среднего заработка за время очередного отпуска, за период временной нетрудоспособности.

Устанавливается правильность начисления премий в соответствии с коллективным договором, т.к. премии могут быть связанными с результатами производственной деятельности (перевыполнение плана) и не связанными с этими результатами (праздники).

Затем устанавливается правильность переноса сумм в расчетную ведомость.

Устанавливается правильность удержаний из оплаты труда, которые бывают обязательными и инициативными. К обязательным относят налог на доход физических лиц и удержание по исполнительным листам, к инициативным – удержания за причиненный предприятию ущерб (недостача), удержания в профсоюзы. Обязательно должно быть заявление работника с просьбой удерживать у него эти суммы.

Проверяется ведение аналитического учета по работающим. Он должен вестись по каждому работнику по всем видам начислений и удержаний в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах. Устанавливается степень сохранности этой информации (75 лет).

Проверяется правильность бухгалтерских проводок по счету 70, так, например основная зарплата, включая сверхурочные работы, работа в выходные и праздничные дни относится в Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности относится в Дт 69 Кт 70.

Проверяется организация аналитического учета по счету 76/4 (депонированная зарплата). По каждой, не выданной в срок зарплате, должна оформляться карточка учета депонированных сумм. Депонированная зарплата выдается по требованию работника. Если в течение 3 лет она не востребована, то должна быть зачислена в доход организации.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами имеют место в любом предприятии и весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалов, канцтоваров, топлива за наличные деньги; оплата ремонта техники и транспортных средств; расходы на командировки по России и за рубеж; представительские расходы.

Проверка осуществляется сплошным порядком.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о движении денежных средств (форма № 4); главная книга; журнал-ордер №7 по счету 71; приказы о направлении в командировку; командировочные удостоверения; авансовые отчеты с оправдательными документами (товарные и денежные чеки, проездные билеты, счета гостиниц и пр.); кассовые ордера; кассовая книга.

Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля:

- отсутствие списка лиц, которым разрешено получение денег наличными под отчет или его несоблюдение;

- отсутствие системы подачи письменных заявлений на имя руководителя о выдачи денег под отчет;

- выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по предыдущим авансам;

- несоблюдение сроков отчетности подотчетными лицами. Сроки подачи авансовых отчетов для лиц, направленных в командировку – в течение 3 рабочих дней по возвращении;

- некачественное оформление документов, приложенных к авансовому отчету (по форме, существу, арифметически);

- отсутствие визы руководителя, утверждающей авансовый отчет.

Получив ответы на указанные выше вопросы, аудитор акцентирует свое внимание на хозяйственные операциях, которые вызвали сомнение.

При планировании проверки, аудитором делается вывод о состоянии этих расчетов. Особое внимание обращается на соблюдение норм для целей налогообложения: суточные – 100 рублей в один день на человека; проживание – руководителем должен быть установлен предел; за проживание без документов – 12 рублей; представительские расходы – по факту, но не более 4% от фонда оплаты труда за год.

Если предприятие оплачивает вышеуказанные расходы сверхустановленных норм, то: они не должны занижать налогооблагаемую прибыль; сумма превышения должна быть включена в совокупный годовой доход работника, следовательно должен быть начислен ЕСН с суммы превышения; сумма НДС к зачету не принимается.

Осуществляется также проверка ведения аналитического учета по счету 71 по каждому подотчетному лицу, в разрезе каждой выданной под отчет суммы, по каждому подотчетному лицу и по каждой выданной подотчетной сумме.