ODiplom // Аудит // 14.09.2012

Аудиторская проверка учета производства и реализации готовой продукции

Аудиторская проверка учета производства и реализации готовой продукции.

Аудит затрат на производство

Издержки производства относятся к той категории затрат, которые оказывают прямое влияние на величину прибыли организации и косвенное – на сумму налоговых платежей в бюджет.

Себестоимость продукции, работ, услуг – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Затраты классифицируются по экономическим элементам; по статьям калькуляции, по экономической роли в процессе производства (основные и накладные); по составу (одноэлементные и комплексные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); по участию в процессе производства (производственные и коммерческие); по эффективности (производительные и непроизводительные); по характеру налогообложения (нормируемые и ненормируемые).

Основная цель проверки – установление соответствия применяемой в организации методики учета расходов действующему законодательству, установление правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части, касающейся формирования издержек.

Источники информации: Положение об учетной политике, главная книга, учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, 96, 97, ведомости сводного учета затрат на производство, акты инвентаризации незавершенного производства, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, карточки (ведомости) по заказам, разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и нематериальных активов.

Аудит производственных затрат является трудоемким процессом. Поэтому до начала проверки следует изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

Затем анализируется учетная политика организации и выясняется:

- какой метод калькулирования себестоимости продукции выбран (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный и др.);

- как ведется сводный учет затрат на производство (по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту);

- как оценивается незавершенное производство (расчетным путем, по данным инвентаризации или не принимается в расчет);

- каким методом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов;

- как оцениваются материальные ценности при их отпуске на производственные нужды;

- создаются ли резервы предстоящих расходов и платежей,

- используется ли счет 97 "Расходы будущих периодов";

- какой выбран вариант учета выпуска продукции (с применением или без применения счета 40).

Если в процессе проверки обнаружится, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование этого метода не осуществляется, необходимо зафиксировать данное отклонение и определить его влияние на формирование себестоимости продукции.

Контролируется состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Проверяющие могут провести сплошную или выборочную инвентаризацию незавершенного производства, в ходе которой осуществляется арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Также задачами аудита являются:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и продаже продукции;

- оценка организации аналитического учета затрат на производство;

- проверка правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- проверка правильности учета затрат вспомогательных производств (правомерность учета затрат на счете 23 и их списание на себестоимость продукции, правильность отражения продажи услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС);

- установление правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака;

- проверка правильности учета полуфабрикатов собственного производства;

- проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

Проверяя достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, обращают внимание на обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета.

Контролируется правильность учета таких затрат для целей налогообложения как командировочные расходы, расходы на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы. Поэтому анализируется организация аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

В процессе аудита выясняется правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам, соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных расходов, правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и нематериальных активов, обоснованность распределения общепроизводственных расходов и др.

Анализируется состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, оплату труда административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом, расходов на оплату консультационных и информационных услуг.

Аудитору необходимо проанализировать правильность формирования различных резервов предстоящих расходов: резервов на оплату очередных отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, за выслугу лет. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Проверяется правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и сторнирования излишне начисленных сумм по ним.

Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться сметами и первичными документами (накладными, счетами-фактурами, актами выполненных работ и пр.). Например, к расходам будущих периодов относятся оплаченная арендная плата за несколько месяцев вперед, расходы на подписку.

Типичные ошибки: несоответствие применяемого метода учета затрат методы, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи

Целью аудита выпуска готовой продукции и ее продажи является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции.

Источники информации: Положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 40, 43, 45, книга продаж, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры с контрагентами, счета-фактуры, накладные, доверенности, выписки банка с приложенными документами и пр.

Осуществляется контроль выполнения плана производства продукции по объему и ассортименту, изучается ритмичность выпуска продукции контролируется качество выпускаемой продукции, наличие потерь от брака, оценивается организация внутреннего контроля за выпуском продукции, состояние запасов, сохранность ценностей на складах.

Полнота оприходования произведенной готовой продукции может быть проверена путем сопоставления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. В этом случае применяются такие методы контроля как сканирование, прослеживание, пересчет.

Устанавливая правильность формирования выручки от продажи продукции, анализируются договоры с контрагентами, полнота регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями. Обращается внимание на соответствие таких показателей как номенклатура продукции, цены на нее, количество и сумма, дата операции. Дается оценка организации оперативного учета исполнения договорных обязательств, определяется обоснованность начисления штрафных санкций в связи с нарушением договорной дисциплины.

Если согласно учетной политике учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то необходимо проверить правильность операций по корректировке итоговых значений в случае несовпадения плановой (нормативной) себестоимости и фактической.

Следует проконтролировать полноту отражения операций по продаже (отгрузке) продукции по кредиту счета 90. В процессе проверки выясняется правильность отражения НДС.

Подвергаются контролю и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в расходы: на тару и упаковку, по транспортировке и погрузке-разгрузке готовой продукции, на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям. Путем сверки данных первичных документов и учетных регистров оценивается организация аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля – правильность их распределения между видами проданной продукции. Распределение производится пропорционально стоимости проданной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции; неполное отражение в учете выпущенной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; несвоевременное проведение инвентаризации готовой продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.