ODiplom // Аудит // 12.12.2016

Аудиторская выборка

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Аудит

Опубликовано: 12.12.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Аудиторская выборка [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Сплошной аудит принципиально не может устранить ошибки самого аудитора, тогда как выборочный аудит существенно сокращает трудовые и временные затраты на проведение проверки, при этом дает результаты приемлемого уровня достоверности применительно к точности и надежности аудиторского мнения.

Выборочный аудит

Практика аудиторской деятельности в современных условиях показывает высокий уровень целесообразности использования и применения выборки в аудиторских проверках. Аудиторская проверка, проводимая в отношении совокупности документов, характеризующих тот или иной объект бухгалтерского учета, позволяет получить если не полную, то близкую к абсолютной, надежность выявления ошибок и искажений, а также различных погрешностей.

За последние десятилетия сложилась ситуация, при которой масштабы деятельности компаний увеличиваются, а время, предназначенное на проведение аудиторской проверки, все также ограничено, и поэтому возникает крайняя необходимость в проведении выборочной аудиторской проверки. Отказаться от выборочной проверки можно в части наиболее важных сфер, а к выборке прибегать в основной массе операций, что позволит удешевить и ускорить аудит.

Применение выборочного аудита

Аудитор может применять выборочную проверку в том случае, когда он имеет обоснованную уверенность в надежности системы внутреннего контроля проверяемой организации. При этом, чем выше надежность системы внутреннего контроля проверяемой компании, тем меньшую выборку производит аудитор.

Применяя выборочный метод аудиторской проверки, аудитор следует принципу разумной степени уверенности, а стоимость аудиторской проверки не превышает полученный в результате ее проведения эффект. Следовательно, выборочная аудиторская проверка позволяет заметным образом ускорить сроки проведения проверки, что на практике представляется существенным и значимым фактором для аудируемого лица, а также привлечь к проведению проверки более квалифицированный персонал.

Аудиторская выборка

Проблема выборочного аудита

Основной проблемой в исследуемой области является тот факт, что несмотря на существующие методы позволяющие эффективно применять выборку в аудиторских проверках и получить достоверно значимые результаты, аудитор должен исходить из существования неизбежного риска того, что он может не обнаружить какие-либо отклонения, даже существенные.

Кроме того, корректное применение методов выборки в аудиторских проверках требует наличия у аудитора специальных знаний и навыков, так как данный процесс представляется достаточно сложным в рамках использования статистических выборочных методов.

Вместе с тем, применение методов выборочных исследований предусмотрено как российскими, так и международными нормативными актами, однако, они определяют лишь принципиальные подходы к проведению таких проверок.

Поэтому аудитор должен решать проблему выбора методики применения выборочных методов самостоятельно, что предопределяет значимость темы исследования.

Аудиторская выборка, понятие и регулирование

Аудит представляет собой независимый внешний контроль финансово-экономического характера, осуществляемый независимыми специалистами, которые являются профессиональными аудиторами. То же самое касается выборочного аудита: требования к квалификации и профессиональному уровню аудиторов – очень высокие.

Выборочный аудит основан на процедурах отбора данных о хозяйственных операциях предприятия и оценке зафиксированных в бухгалтерской отчетности фактов и направлен на установление их соответствие действительности.

Выборочная аудиторская проверка как самостоятельный процесс имеет четкую цель, порядок проведения, структурированный подход к оценке проверяемой совокупности. Аудиторская проверка, проводимая аудитором выборочно, регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [1]. В ходе выборочной проверки аудитор должен составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверямого предприятия на основе аудиторских процедур.

В зависимости от возможностей аудитора или временных ограничений аудиторская проверка обычно проводится выборочно. Базовый принцип аудиторской выборки и проведения такой проверки сводится к тому, что сплошная проверка проводится в критически значимых участках бухгалтерского учета, а проверка основной массы хозяйственных операций проводится на основе выборки. Вместе с тем, выборочная аудиторская проверка может быть проведена аудитором в том случае, если аудитор имеет достаточно весомые доказательства надежности системы внутреннего аудита или контроля в аудируемой организации.

Федеральным стандартом аудиторской деятельности №16 "Аудиторская выборка" устанавливаются единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств [2]. Непосредственно термин "выборка" математический и обозначает множество случаев, выбранных из генеральной совокупности для исследования с помощью определенных процедур. С точки зрения аудиторской деятельности выборка представляет собой предназначенный для аудиторов специальный прием, позволяющий организовать применение аудиторских процедур не ко всем объектам совокупности проверяемых элементов.

Стандартом определяется, что аудиторская выборка (выборочная проверка) – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Следовательно, можно согласиться с утверждением, что с точки зрения содержания

Аудиторская выборка может быть истолкована как проведение аудиторской процедуры в отношении части объектов из всей совокупности проверяемых элементов бухгалтерского учета организации.

Стандарт №16 "Аудиторская выборка" включает общие положения, виды выборок, порядок построения и оценку результатов. Однако стандарт не приводит конкретных рекомендаций аудиторам, которые позволили бы им определить пошагово порядок своих действий при осуществлении выборочной проверки. В стандарте не приводятся рекомендации по определению объема выборки, а указываются лишь общие вопросы проведения выборочной проверки. Между тем, аудитор перед началом проверки должен установить точный процент выборки – сколько документов из генеральной совокупности будет проверено.

Вместе с тем в стандарте "Аудиторская выборка" указаны рекомендации, в соответствии с которыми определяется целесообразность проведения сплошной проверки: "число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно; применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки" [2].

"При выборочной проверке аудиторы применяют аудиторские процедуры только к части элементов генеральной совокупности, а затем определенным образом оценивают ожидаемую (прогнозируемую) ошибку в генеральной совокупности. Под ожидаемой ошибкой при этом понимается наиболее вероятная по оценке аудитора суммарная (общая) ошибка в генеральной совокупности" [4].

Специфика выборочной проверки обязывает в соответствии со стандартом №16 "Аудиторская выборка" обеспечить репрезентативность выборки, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. При этом существенное значение имеет риск выборки, который возникает по причине применения аудиторских процедур не ко всем объектам совокупности проверяемых элементов, следовательно, часть элементов остаются не проверенными и существует риск, что выборка была все-таки нерепрезентативной. Следовательно, вывод аудитора, сделанный по итогам проверки может отличаться от вывода, который он мог сделать, если применял бы идентичные процедуры аудита ко всей совокупности.

Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся на основе заказов и договоров с организациями и фирмами. Этап согласования условий проведения аудита регламентирован стандартом №12 "Согласование условий проведения аудита" [2], в приложении к нему содержится пример Письма о проведении аудита.

В письме о проведения аудита обязательно указывается, что проверка будет осуществляться на выборочной основе и в связи с этим остается риск того, что некоторые искажения, включая даже существенные ошибки, могут оказаться необнаруженными.

Стандарт №12 "Согласование условий проведения аудита" предусматривает также включение основных положений договора оказания аудиторских услуг. К ним относится "информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными" [2].

Риск аудиторской выборки

Р.П. Булыга указывает, что "выборочные исследования в аудите позволяют заметно сократить сроки проведения аудиторской проверки и затраты на ее проведение, при этом обеспечивают приемлемые результаты и в отношении точности и надежности получаемой информации" [4]. Следует согласиться с данным утверждением, вместе с тем риски выборочной проверки имеют объективную природу и сводятся к следующим:

  • Риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что система контроля ненадёжна (проверяемая совокупность содержит существенную ошибку), в то время как система надёжна (совокупность свободная от такой ошибки);
  • Риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что система ненадёжна (проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки), в то время как система контроля не обладает необходимой надёжностью (совокупность содержит существенную ошибку), данный риск может быть уменьшен за счет увеличения объема выборки и использования подходящего метода отбора.

Литература

  1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
  2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
  3. Кочинев Ю.Ю. Особенности применения статистических и нестатистических выборочных процедур в ходе аудита. // Аудитор. – 2014. – № 5. – С. 24-31.
  4. Булыга Р.П. Аудит. – М.: Юнити, 2015.