ODiplom // Бухучет // 28.10.2013

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями, положениями и другими нормативными документами. В системе учета материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материальных запасов является жизненно необходимым для предприятия, ведущего свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. В агропромышленном комплексе материальные запасы используются в значительных объемах. Это обуславливается невозможностью получить что-то, не затратив ничего. Более того, возможно увеличение объема затрачиваемых материально-производственных запасов, в связи с расширением производства, непредвиденными расходами, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Все хозяйствующие субъекты должны соблюдать общепринятые стандарты в постановке и ведению бухгалтерского учета. Однако, в зависимости от специфики деятельности, на предприятиях существуют свои особенности бухгалтерского учета.

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов.

Учетные данные должны содержать информацию для принятия решений по изысканию резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности. Улучшению ресурсосбережения может способствовать упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Рациональное использование материальных ресурсов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств. Поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишек и ненужных запасов материалов. Необходим контроль за рациональным и экономным использованием материальных ценностей в производстве, борьба с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учета.

1.1 Учет материально- производственных запасов

1.1.1. Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка

Порядок организации бухгалтерского учета (далее – учет) материально-производственных запасов (далее – МПЗ) определен на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

– используемые для управленческих нужд организации [5].

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Например, в случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис.1.1. [17].

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

применяемые для управленческих нужд организации.

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

Рис.1.1. Классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материально-производственные запасы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материально-производственные запасы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты – это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия – это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы – это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее – бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.)[11].

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) [5] при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Оценка материально-производственных запасов

В зависимости от принятой учетной политики организации поступлениематериалов может отражаться:

- с использованием счета 10 "Материалы" и оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости;

- с использованием счета 10 "Материалы", счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с оценкой материалов на счета 10 "Материалы" по учетным ценам[4].

В соответствии с ПБУ 5/01 [5] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

- стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материально-производственных запасов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материально-производственных запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материально-производственных запасов;

- стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:

- затраты организации по переработке;

- обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.

Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы – общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Учетные цены разрешается применять в аналитическом бухгалтерскомучете и местах хранения материалов.

Корма, семена, готовая продукция и прочие МПЗ собственного производства текущего года могут оцениваться в течение текущего года в бухгалтерском учете и отчетности также по учетным ценам (плановой себестоимости) при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике [7].

В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно – заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно – заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах[7].

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;

- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно – заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

- видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;

- периодичности их поступления;

- характера производственного процесса;

- влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;

- степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5) контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

6) постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;

7) систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;

9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

1.1.2. Документальное оформление движения материально -производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997года №835 должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997года №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Следует обратить внимание на то, что утвержденные этим документом унифицированные формы по учету труда и его оплаты, основных средств, утратили силу и в настоящее время не действуют.Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Первичные документы по движению материалов

Номер формы

Наименование формы

М-2

Доверенность

М-2а

Доверенность

М-4

Приходный ордер

М-7

Акт о приемке материалов

М-8

Лимитно-заборная карта

М-11

Требование-накладная

М-15

Накладная на отпуск материалов на сторону

М-17

Карточка учета материалов

М-35

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей Доверенности (формы №М-2 и №М-2а).

Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку.

Организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют форму №М-2а и выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей, который предварительно пронумеровывают и прошнуровывают.

Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной организации, иным лицам выдача доверенностей не допускается.

Выдаваемая доверенность должны быть полностью заполнена и должны содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана. Как правило, доверенности выдаются на 15 дней, но в случае получения товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей доверенность может быть выдана на 1 месяц.

Приходный ордер (форма М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

В том случае, если поступающие материальные ценности содержат драгоценные металлы и камни, в данной форме заполняется графа "Номер паспорта".

Акт о приемке материалов (форма №М-7) применяется в следующих случаях:

- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;

- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

- для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо, представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Во многих организациях устанавливают лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Для оформления отпуска материалов в этом случае применяется Лимитно-заборная карта (форма №М-8). Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

На каждое наименование материала выписывается два экземпляра документа, один из которых до начала месяца передается структурному подразделению, а другой – складу.

При получении материалов кладовщик отмечает в обоих экземплярах документа дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – получатель.

Учет возврата материалов, не использованных в производстве, ведется в этой же форме, причем никаких дополнительных документов при этом не составляется.

В случае необходимости с разрешения руководителя организации, главного инженера или иных уполномоченных лиц допускается сверхлимитный отпуск материалов, а также замена одних видов материалов другими.

После использования лимита склад сдает свои экземпляры документа в бухгалтерию.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма №М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов – в карточке учета материалов.

Требование-накладная (форма №М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами.

Накладная составляется материально ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Один из двух составленных экземпляров накладной служит основанием сдающему складу для списания ценностей, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Следует обратить внимание, что этими же накладными оформляется сдача на склад полученных по требованию и неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей:

- хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории;

- сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения на основании договоров, нарядов и других документов при предъявлении заполненной в установленном порядке доверенности на получение материальных ценностей.

Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а второй экземпляр – получателю материалов.

Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов (форма №М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Рассматривая порядок заполнения лимитно-заборных карт (форма №М-8) при установлении в организациях лимита на отпуск материальных ценностей мы отмечали, что в некоторых случаях рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае операция отпуска материалов производится на основании лимитной карты, выписываемой в одном экземпляре, в которой и расписывается кладовщик. Представитель получателя расписывается непосредственно в карточке учета материалов.

Для оформления принятия к учету материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяемся Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (форма №М-35), составляемый в трех экземплярах.

Акт составляется и подписывается комиссией, в состав которой входит представитель заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляр акта остаются у заказчика, который, в свою очередь, прилагает первый экземпляр акта к предъявленному счету для оплаты подрядчику, третий экземпляр передается подрядчику.

При продаже организацией материально-производственных запасов физическим и юридическим лицам в соответствии с пунктом 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, продажа оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т), которая является основным перевозочным документом. Данная форма входит в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78.

Товарно-транспортная накладная (далее по тексту ТТН) составляется в четырех экземплярах, но по соглашению автотранспортной организации и грузоотправителя может быть составлена и в пяти экземплярах. Каждый экземпляр ТТН должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

ТТН составляется отправителем груза на имя каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением следующих реквизитов:

- наименование получателя груза;

- наименование груза;

- количество, вес перевозимого груза, способ определения веса;

- род упаковки;

- способ погрузки и разгрузки;

- время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Если на одном автомобиле перевозятся грузы нескольким получателям, то ТТН выписывается на каждую партию груза каждому получателю отдельно.

Как правило, ТТН оформляется грузоотправителем, но соглашением может быть предусмотрено оформление ТТН и автотранспортной организацией, осуществляющей перевозку грузов.

Если же накладная оформлена грузоотправителем, то автотранспортные организации имеют право проверять сведения, указанные в ТТН, а грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за последствия неправильного, неточного и неполного отражения сведений в ТТН.

Прием грузов к перевозке подтверждается подписью шофера-экспедитора во всех экземплярах ТТН, при этом грузоотправитель не имеет права требовать, чтобы шофер принял груз по каким-либо другим документам, кроме ТТН.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН вручаются шоферу, из них:

- второй экземпляр сдается грузополучателю и предназначается для принятия к учету товарно-материальных ценностей;

- третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета автотранспортной организации с грузоотправителем (грузополучателем);

- четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

При сдаче груза шофер предъявляет три экземпляра ТТН грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом), одновременно указав во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный раздел служит для учета транспортных работ и проведения расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

1.1.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы", могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырьё и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Так же организации могут открывать специализированные субсчета, например, сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов и др.

На синтетических счетах учет МПЗ ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете МПЗ по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении МПЗ дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют:

- счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

- счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 "Вспомогательные производства" – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 "Основное производство" – на стоимость возвратных отходов;

- другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В этом случае на материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

- дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству);

- дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам);

- дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

- кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20,23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по формуле (1.1).

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

где Он – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по

твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их

по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн – стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым

учетным ценам.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию[18].

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам[18].

Накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам[18].

Аналитический учет по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 10 "Материалы".

2. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости ценностей".

3. Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО.

При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно сложно, учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение первого месяца материалы списывают на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

При журнально-ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 "Движение материальных ценностей". Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработанную таблицу "Распределение расхода материалов". Материалы в ведомости № 10 отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля проверки кодов, на основе этих документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости, их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – главную книгу.

1.1.4. Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации[16].

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дать и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- по ТМЦ, находящимся в пути, – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

- по отгруженным ТМЦ – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

- по просроченным оплатой документам – обязательным подтверждением учреждением банка;

- по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.2.

Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Таблица 1.2

Перечень форм описи

Номер формы

Наименование формы

Приводимые в форме данные

ИНВ-3

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Отражение данных фактического наличия материально-производственных запасов

ИНВ-4

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных

Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа

ИНВ-5

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Указываются данные на ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов

ИНВ-6

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути

По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся[6].

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей – накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.)[7].

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка – неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица[8].

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли,выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лицалибо не доказана вина материально ответственного лица

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)

94

10

Бухгалтерская справка

Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)

94

16

Бухгалтерская справка

Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости)

20, 44

94

Бухгалтерская справка

Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков.

91

94

Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)

94

10

Бухгалтерская справка

Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)

94

16

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка

После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов:

-          по балансовой стоимости  материалов;

-  на разницу между балансовой стоимости материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица по рыночной стоимости;

73-2

73-2

94

91-1

приходный кассовый ордер

Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)

50 (70)

73-2

Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризаци (порыночной стоимости)

10

94

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.Материально-производственные запасы (МПЗ), текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ненец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

1.1.5. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором – в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи.

1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

2. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).

3. В сельском хозяйстве из–за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

4. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

5. Производство сельскохозяйственной продукции – длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства – на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

7. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно–правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.

Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно–правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

1.2. Анализ материально-производственных запасов

Рациональное использование материальных запасов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли.

Задачами анализа материально-производственных запасов является:

- оценка динамики материально-производственных запасов;

- анализ структуры материально-производственных запасов

- анализ обеспеченности производства сырьем и материалами;

- оценка уровня эффективности использования материально-производственных запасов;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материально-производственных запасов.

Источниками информации для анализа материально-производственных запасов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.

1.2.1. Обзор методик анализа материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы оказывают большое влияние на финансовые результаты предприятия. В целях нормального обеспечения производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Задачей анализа является обоснование минимальных затрат на создание запасов при обеспечении бесперебойного функционирования с учетом текущих расходов на формирование запасов, соотношения цены на закупаемые материальные ценности и их объема, опасности устаревания и порчи.

Проблемы анализа материально-производственных запасов изложены многими авторами:

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.

3. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

Рассмотрим основные направления анализа, приведенные в таблице 1.4

Таблица1.4

Обзор методик

Направление

Савицкая Г.В

Шеремет А.Д.

Лысенко Д.В.

Анализ состояния, структуры и динамики МПЗ

+

+

-

Анализ обеспеченности МПЗ

+

+

+

Анализ оборачиваемости МПЗ

+

+

+

Анализ эффективности МПЗ

+

+

+

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что все представленные авторы проводят анализ по трем направлениям: анализ обеспеченности МПЗ, анализ оборачиваемости МПЗ и анализ эффективности МПЗ. Но анализ состояния, структуры и динамики МПЗ проводят два автора: Савицкая и Шеремет.

По первому направлению Савицкая считает, что каждое предприятие должно стремится к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и в то же время, чтобы они не залеживались на складах. Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой себестоимости [11].

Савицкая показывает, что уровень обеспеченности предприятия материально- производственными запасами определяется сравнением фактического их количества с плановой потребностью. Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.

Шеремет также предлагает определять норматив запасов. Нормы запасов применяются в течении ряда лет для расчетов годовых норм [21].

Лысенко проводит анализ оборачиваемости МПЗ с определения коэффициента оборачиваемости. Так как запасы учитываются по стоимости их приобретения, для более точного расчета коэффициента оборачиваемости используется себестоимость реализованной продукции. Таким образом, он равен отношению себестоимости к среднему остатку запасов за данный отчетный период. Далее определяется показатель средней продолжительности одного оборота в днях. В практике финансовых расчетов при исчислении показателя оборачиваемости для некоторого упрощения принято считать продолжительность любого месяца, равную 30 дням, любого квартала – 90 дням и года – 360 дням. Затем рассчитывается коэффициент закрепления – это величина, обратная коэффициенту оборачиваемости [22].

При анализе эффективности использования МПЗ Шеремет предлагает использовать следующие расчеты:

1. Определить динамику качественных показателей использования МПЗ (материалоотдачи и материалоемкости). Материалоотдачапоказывает какой объем реализации приходится на 1 рубль вложенных в производство материальных ресурсов. А материалоемкость является показателем, обратным материалоотдачи.

2. Определить прирост материальных затрат на 1 % прироста продукции.

3. Определить влияние экстенсивности и интенсивности использования МПЗ на приращение продукции.

1.2.2. Анализ удельного веса запасов в общей величине оборотных активов и стоимости имущества (проводится по балансу)

Запасы (стр.210) / Оборотные активы (стр.290) х 100% (1.2)

Запасы (стр.210) / Стоимость имущества (стр.300) х 100% (1.3)

Стоимость имущества (стр.300)

Эти показатели могут быть рассчитаны на начало и конец года и в динамике за ряд лет[23].

1.2.3. Анализ динамики и структуры запасов.

По данным Пояснений к балансу (либо данным бухгалтерского учета) с привлечением плановых и нормативных показателей в рамках аналитической таблицы 1.5. можно провести анализ структуры и динамики запасов.

Таблица 1.5.

Анализ структуры и динамики запасов

Показатели (элементы запасов)

Код

строки

Остатки запасов на начало периода

Остатки запасов на конец периода

Норматив запасов

Абсолютные изменения

+тыс.руб

Изменение в структуре

Тыс. руб

В %

Тыс. руб

В %

Тыс. руб

В %

за отчетный период

По сравнению с планом

Темп роста за отч.

период

%

выпол. плана

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Элемент 1

Элемент N

Итого запасов

По данной этой таблицы можно проанализировать структуру запасов, сложившаяся на начало и конец отчетного периода, оцениваются изменения происшедшие в структуре запасов. Особенностью структуры запасов является сравнение фактических и нормативных остатков на складах в стоимостном выражении[23].

1.2.4. Анализ коэффициентов накопления запасов.

Для оценки рациональной структуры запасов по балансу можно дополнительно проанализировать коэффициент накопления запасов

Кнак= _Зс+ Змбп+ Знп _,                 (1.4)

Згп+ Зт

где  Кнак – коэффициент накопления,

Зс – запасы сырья и материалов,

Змбп– запасы МБП

Знп– запасы незавершенного производств,

Згп– запасы готовой продукции,

Зт–запасы сосредоточенные в товарах

Также коэффициент накопления можно рассчитать на начало и конец года, а также в динамике за ряд лет. В ходе анализа коэффициенты сравниваются между собой и нормативом. Норматив Кнак≈ 1.

Значительное превышение норматива свидетельствует о наличие излишних запасов сырья и материалов, незавершенного производства, то есть неликвидов.

Нарушение норматива в меньшую сторону свидетельствует:

1)о недостатке сырья и материалов для поддержания нормального процесса производства;

2) о нарушении в структуре, связанном с затовариванием.

1.2.5. Анализ движения запасов.

По данным Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках можно провести анализ движения запасов в виде таблицы 1.6.[23].

Таблица 1.6.

Анализ состава и движения запасов

Показатели

Движение средств

Абсолют.

откл-е

(+/-),

тыс.руб

Темп роста,

%

Остаток  на начало года

Поступило

Выбыло

Остаток на конец года

Тыс

руб

Уд.

Вес,

%

Тыс

руб

Уд.

Вес,

%

Тыс

руб

Уд.

Вес,

%

Тыс

руб

Уд.

Вес,

%

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Сырье и материалы

Затраты в незавершенном производстве

Готовая продукция и товары для перепродажи

Расходы будущих периодов

Итого запасы,

в том числе

Запасы, не оплаченную на отчетную дату

Запасы, находящиеся в залоге

1.2.6. Анализ потребности запасов предприятия

Основной целью анализа состояния запасов предприятия является оценка обеспеченности деятельности предприятия ресурсами соответствующего объема, структуры и качества. С этой целью рассчитывается группа показателей анализа состояния и динамики ресурсов, а также эффективности их использования в деятельности предприятия и влияния на объем производства и продаж.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу "Материальные затраты" и включает цену их приобретения (без учета НДС и акцизов).

Анализ обеспеченности производства материальными ресурсами, начинается с изучения норм нормативов, которые положены в основу, расчетов потребности материальных затрат и ресурсов. Важным условием является обеспечение потребностей источниками покрытия. Они могут быть внутренними и внешними.

Внутренние источники: за счет сокращения отходов сырья, экономии материальных ресурсов и максимального использования вторичного сырья.

Внешние источники: материальные ресурсы поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Величина  текущего запаса сырья и материалов (Зсм ) зависит от интервала поставки(Ип) и среднесуточного расхода(Рсут.) какого либо материала.

Зсм= Ип* Рсут.       (1.5)

В процессе анализа проверяется состояние фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами (в днях) и сравнивают ее с нормативной.

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость[11].

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь связан с дополнительными затратами.

- увеличение добычи сырьевых ресурсов;

- увеличение производства материальных ресурсов.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Интенсивный путь.

- рациональный раскрой материалов;

- утилизация отходов материальных ресурсов;

- применение прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

- использование безотходных технологий.

Потребность в материальных ресурсах определяется по видам на нужды основной и неосновной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов

определяется в:

– натуральных единицах измерения. Это необходимо для установления потребности в складских помещениях;

– денежной (стоимостной) оценке. Для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

– днях обеспеченности. Необходимо для планирования и контроля над выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в дняхисчисляется по формуле:

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

где 3Дн – запасы сырья и материалов в днях;

3i – запасы i-oгo вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

Рgi – средний дневной расход i-oгo вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-oгo вида материальных ресурсов за анализируемый период (MPi) на количество календарных периодов (Д):

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов для выявления излишних и ненужных. Установить их можно по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К нерациональным запасам (неликвидам) относят материалы, по которым не было расходов более одного года[13].

1.2.7. Анализ зависимости объема производства продукции от наличия и использования материальных ресурсов

В процессе анализа определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества закупленного сырья и материалов;

- переходящих остатков сырья и материалов;

- сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья,

замены материалов и других факторов;

- удельного расхода сырья на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.[14].

1.2.8. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для оценки эффективности использования запасов используется система показателей (табл.1.7.):

Таблица 1.7.

1-я группа: Коэффициенты оборачиваемости запасов.

1 методика

2 методика

Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах)

(прямой коэффициент оборотности запасов)

Кзоб= И/З

где Кзоб– коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах)

N– выручка от продаж (ф2 стр.010) за отчетный период

З – среднегодовая стоимость запасов

З = Зн+ Зк

где  Зн– запасы на начало года

Зк – запасы на конец года (стр.210)

Коэффициент показывает сколько оборотов в течении отчетного периода совершают запасы.

Кзоб=S/З

где Кзоб– коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах)

S –себестоимость продукции (ф2 стр.020) за отчетный период

З – среднегодовая стоимость запасов

Коэффициент показывает сколько рублей получено с каждого рубля вложенного в запасы.

Коэффициент закрепления запасов (оборотный коэффициент оборачиваемости)

Кззакр= З/N

Кззакр= P/S

Коэффициент показывает сколько рублей запасов используется при формировании каждого рубля выручки

Коэффициент оборачиваемости запасов в днях

(коэффициент продолжительности в днях)

Кзобдн= P*T/N

Кзобдн= З*Т/Ы

гдеТ– продолжительность периода в днях (Тгод – 360 дней, Ткв– 90 дней, Тмес– 30 дней

коэффициент показывает сколько дней составляет продолжительность одного оборота запасов.

Все коэффициенты анализируются в динамике за несколько отчетных периодов.

Рост коэффициента оборачиваемости в оборотах, снижение коэффициента закрепления запасов и коэффициент оборачиваемости (в днях) заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует об ускорении оборачиваемости запасов, повышение их качества и степени ликвидности, эффективности их использования[23].

2-я группа: Показатель рентабельности.

Рентабельность запасов показывает сколько % налогооблагаемой или чистой прибыли предприятие получает с каждого рубля вложенного в запасы.

Rнз   =   Пн   (стр.140 ф2) / З     х 100     (1.8)

Rчз   =   Пч   (стр.190 ф2) / З    х 100     (1.9)

где  Rнз– налогооблагаемая рентабельность запасов

Rчз – чистая рентабельность запасов

Пн – прибыль налогооблагаемая

Пч – прибыль чистая

3-я группа: Относительная экономия запасов.

Эз = З1– З0  * N1/N0 (1.10)

Эз– относительная экономия запасов,

З1- среднегодовые запасы отчетного периода

З0– среднегодовые запасы базисного периода

N1/N0 –темп роста выручки.

Если значение  Эз  со знаком (-), то произошла экономия запасов, повысилась эффективность  использования запасов.

Если значение  Эз  со знаком (+), то произошел перерасход запасов, снизилась эффективность использования запасов[23].

Для отражения результатов оценки эффективности использования запасов может быть использована следующая таблица 1.8.

Таблица 1.8.

Анализ эффективности использования запасов.

Показатели

Фактически

Изменение

За предыдущий период

За отчетный период

Тыс.руб

%

Среднегодовая стоимость запасов, тыс.руб

Выручка, тыс.руб

Чистая прибыль, тыс.руб

Коэффициент оборачиваемости запасов, обороты

Период оборачиваемости запасов, дни

Длительность пребывания сырья и материалов на складе, дни

Продолжительность нахождения капитала на стадии незавершенного производства, дни

Продолжительность нахождения капитала в готовой продукции, дни

Период оборота товаров, дни

Рентабельность запасов, %

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщавший показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдачаопределяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции; показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производстваи материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношенииколичества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида)[13].

В процессе анализа фактический уровень показателей эффектиктивности использования материалов сравнивают с плановым изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл. 1.9).

Таблица 1.9

Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели

Формула расчета

Экономическая интерпретация показателя

Обобщающие показатели

Материалоемкость продукции (МЕ)

Материалоотдача

продукции (МО)

Удельный вес

Материальных затрат в себестоимости (С)

продукции (Ум)

Коэффициент использования материалов (Км)

МЕ = МЗ/ВП

МО = ВП/МЗ

Ум = МЗ/С

Км= МЗфакт / МЗплан/факт

Отражает сумму материальных затрат (МЗ) приходящуюся  на  руб. выпущенной продукции(ВП)

Характеризует вид продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов

Отражает уровень использования материальных ресурсов а также структуру (материалоемкостьпродукции)

Показывает уровень эффективности использования  материалов, МЗплан/факт-сумма МЗ по плану при фактическом выпуске продукции

Частные показатели

Сырьеемкость продукции (СМЕ)

Металлоемкость продукции (ММЕ)

Топливоемкость (ТМЕ)

Энергоемкость продукции

 (ЭМЕ)

Удельнаяматериалоемсть изделия (УМЕ)

СМЕ = С/ВП

ММЕ= Ме/ВП

ТМЕ =ТП/ВП

ЭМЕ=  Эн/ВП

УМЕ = Mi/Ц

Показатели отражают эффективность  потребления  отдельных элементов

Материальных ресурсов сырья (С) металла Ме, Топлива(Тп), энергии(Эн) на 1 руб. выпущенной продукции

Характеризует долю материальных затрат, израсходованных на 1 изделие(Мi) в его цене(Ц)

1.2.9. Факторный анализ общей материалоемкости продукции

Для анализа эффективности использования предприятием материальных ресурсов используется показатель емкости – материалоемкость, поскольку материальные ресурсы являются прямыми затратами на производство продукции, и для оценки эффективности деятельности важна доля материальных затрат в каждом рубле выпущенной продукции.

Материалоемкость, также как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь, выпуск продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (х), ее структуры (Д) и уровня отпускных цен (Ц). Сумма материальных затрат (МЗ также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (Руд) и стоимости материалов (Цм).

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов (1.11.)

Факторный анализ представленной модели приведем в общем виде методом цепных подстановок.

Алгоритм расчета:

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

Переходим к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня.

Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию:

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности, по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

Перерасход или экономия ресурсов определяется по итогам работы в отчетном периоде. При этом предпочтительнее рассчитывать относительную экономию (высвобождение) или перерасход (дополнительное вовлечение) материальных ресурсов в деятельность, используя индекс выпуска продукции (IВП).

Э = МЗотч – МЗбаз * Iвп                             (1.15.)

        На основе проведенного анализа в заключении производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут  быть повышение технического уровня производства за счет внедрения  новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения материально – технического снабжения и использования материальных ресурсов.

Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

Э = (МЗотч – МЗбаз) * Цм * Х – Змер                        (1.16.)

где Мотч, Мбаз-нормы расхода материала  до и после внедрения мероприятия;

Цм – цена материала;

       Х – выпуск продукции в натуральном выражении с момента начала мероприятия и до конца года;

Змер – затраты, связанные с внедрением мероприятия[13].

Список используемой литературы

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ5/01: Утв. Приказом Минфина РФ, 9 июня 2001 г., № 44н (в редакции от 25.10.2010 N 132н) // СПС Консультант Плюс.

3. "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 18.09.2006г.) // СПС Консультант Плюс.

4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) // СПС Консультант Плюс

5. Министерство сельского хозяйства российской федерации Приказ от 31 января 2003 г. № 26 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях" // СПС Консультант Плюс.

6. Министерство финансов Российской Федерации Приказ от 28 декабря 2001 г. №119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (в редакции от 24.12.2010 N 186н)

7. Министерство финансов российской федерации Приказот 29 июля 1998 г.

№ 34н "Об утверждении положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в российской федерации" // СПС Консультант Плюс

8.Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ №88 от 29.01.2002г // СПС Консультант Плюс.

9. Учетная политика предприятия.

10.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростов-на/Д.: "Феникс", 2004. – 800 с.

11.Учет кормов //Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2006.- №1.-С.113

-116.

12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хаханова. – Ростов-на/Д.: "Феникс", 2004. – 576 с.

13.Гельтман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 300 с.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. // Финансовая газета. – 1995. – №28.

15. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух – 2008 №04

16.Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. – М. Финансы и статистика. – 2006 г. – 346с.

17.Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Варакса Н.Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008 – С. 230;

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. -288 с.

19. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2007. – 192с.

20. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие/Под обш.ред. Л.Л. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис Экоперспектива, 2001.-576

21.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник /А.Д. Шеремет. – М.: Инфра, 2006.-415 с.

22. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Д.В.Лысенко. – М.: Инфра-М, 2008г. – 320с.

23 Тихомирова В.П. Конспект лекций по дисциплине "Комплексный экономический анализ".

24. Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгалтерский учет № 19, 2000. с.35-39.

25. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // "Бухгалтерский учет", N 18, 2001. с. 42-45.

26. Пронина Е.А. Производственные запасы // Бухгалтерский учет № 23, 2003. с. 22-26.

27. Волошин Д.А. Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01 // Главбух № 4, 2002. с.25-37.

28. Волков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет № 4, 2001. с. 42-47.