ODiplom // Бухучет // 06.04.2015

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

В настоящее время большое внимание уделяется учету расчетов с покупателями и заказчиками, а также контролю дебиторской задолженности, так как вовремя погашенная задолженность оказывает значительное влияние на финансовые результаты организации.

Финансовая устойчивость любой организации, производящей продукцию (выполняющей работы, оказывающей услуги), определяется платежеспособностью его покупателей или заказчиков, то есть возможностью организации своевременно и в полном объеме получить плату за отгруженную покупателям продукцию или выполненную работу (оказанную услугу) с заказчика. В связи с этим место в работе с контрагентами должно быть отведено контролю состояния дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность относится к активам организации, это особенный вид оборотных средств. Высокая доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств – одна из причин неудовлетворительного финансового состояния многих организаций. Поэтому в настоящее время необходимо строго вести учет по всем дебиторам, покупателям и заказчикам [16].

1. Понятие, сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация вступает в денежно-оборотные отношения, одновременно одна организация может вести расчеты с покупателями – за проданные ими товары, и с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

Заказчик – лицо (физическое или юридическое), которое заинтересованно в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта (в широком смысле). Иногда при этом предполагается оформление заказа, но не обязательно [18].

Покупатель – физическое или юридическое лицо, которое осуществляет оплату деньгами и является приобретателем товара или услуги [18].

Для защиты интересов, как и покупателей, так и заказчиков заключаются договоры, на основании которых и осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его подписания.

Договор должен содержать разделы, условия и все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров:

- название договора;

- условия поставки;

- способ обеспечения обязательств;

- дата и место заключение договора;

- цена и сумма договора;

- транспортные условия сделки;

- участники сделки;

- порядок расчетов;

- упаковка и маркировка;

- предмет и объект договора;

- особые условия;

- приемка товара по качеству и количеству;

- количество и качество единиц;

- срок действия договора;

- страхование;

- обязанности сторон;

- порядок разрешения споров;

- и другие.

Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются:

- Договор купли – продажи, по этому договору продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель в свою очередь должен принять этот товар и уплатить за него оговоренную сумму. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые товары. Также договор может быть заключен на куплю-продажу товара имеющегося в наличии и у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара [22].

- Договор поставки – разновидность договора купли-продажи, его главные различия заключаются в том, что:

- товар по договору поставки приобретается для осуществления в последующем в хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- по договору поставки, в отличие от договора купли-продажи, доставить товар всегда должен поставщик;

- исполнением договора поставки является передача товара покупателю, а не его возможная передача перевозчику, если только у него нет таких полномочий, выданных покупателем;

- договор поставки не может быть заключен организацией, не занимающейся предпринимательской деятельностью.

Договоры поставки и купли-продажи продукции и товаров являются наиболее распространенными обязательствами в предпринимательской деятельности. Данные договоры охватывают большую часть товарных отношений в финансово-хозяйственной деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.

- Договор возмездного оказания услуг – по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги [22].

У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В зависимости от видов заключенных договоров возникают различные виды и формы расчетных отношений.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Рисунок 1 – Виды расчетов с покупателями и заказчиками

Из выше представленного рисунка 1 видно, что расчеты с покупателями и заказчиками бывают денежные или неденежные.

Наибольшее распространение при расчетах с покупателями и заказчиками в организации получили денежные расчеты.

Денежные расчеты могут осуществляться как наличной, так и безналичной формой, представленные на рисунке 2.

Если организация осуществляет расчеты со своими покупателями или заказчиками за приобретенные товары (работы, услуги) наличным путем, то денежные средства вносится в кассу организации, следовательно, оно в обязательном порядке должно использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), то есть выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организации необходимо хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов [6]. Также организации могут использовать бланки строгой отчетности, в этом случаи они могут не использовать ККТ для расчетов с населением, например, при внесении денежных средств в кассу организации покупателю или заказчику, кроме отгрузочных документов на товар предоставляют документ об оплате этого товара – квитанцию к приходному кассовому ордеру [28]. В этом документе указывается дата и номер приходного ордера, от кого получены денежные средства, сумма прописью и цифрами, а также подписи кассира или главного бухгалтера с расшифровкой подписей. На квитанцию ставиться печать. Существует лимит расчета наличными денежными средствами, который составляет 100 тыс. рублей по одному договору, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У [14].

Под безналичным расчетом понимают оплату денежных средств на банковский счет организации – продавца. При таком расчете покупателю выставляют счет на оплату, в котором указывает реквизиты расчетного счета организации – продавца, наименование товара (работ, услуг), их количество, сумму и общую стоимость [13].

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Рисунок 2 – Денежные расчеты с покупателями и заказчиками

Большинство расчетов между организациями, бюджетами и внебюджетными фондами производятся в виде безналичных платежей, рассмотрим их подробнее [25]:

- Расчёты платёжными поручениями – требованиями. Такие расчеты ведутся, когда получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта.

- Акцептная форма расчетов применяться тогда, когда уже готовую продукцию отгрузили, а услуги оказали. Данная форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.

Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату.

Плательщик имеет право:

- отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции.

- сделать частичный отказ от акцепта, который может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции;

- Платёжное поручение – это распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В обязательно порядке в нём указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

- Аккредитивная форма расчетов чаще всего применяется в международной торговле.

Аккредитив – это форма расчетов между компаниями и организациями, смысл которой состоит в том, что покупатель дает поручение своему банку, чтобы банк, обслуживающий поставщика, оплатил требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, записанных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет кредита банка. По данной форме продукция (работы или услуги) оплачиваются по месту нахождения поставщика за ее отгрузку, но перед этим поставщик должен предъявить своему банку документы (счета, товарно-транспортный накладные), подтверждающий факт отгрузки продукции или оказания работ, услуг.

Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

Расчеты аккредитивом следует применять, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Такую форму целесообразно применять, когда имеются постоянные расчеты с покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

- Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем, но в отличие от платежного поручения чек передается покупателем поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты [31].

- Расчёты в порядке плановых платежей. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрены также и другие, неденежные формы исполнения обязательства [1].

Неденежные формы расчета – это разные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств, также они могут сочетаться с денежными в рамках исполнения одного обязательства. Например, организация может погасить часть долга перед поставщиком сырья своей продукцией, а часть – деньгами. Обычно к неденежным формам расчетов прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств, данные формы расчетов рассмотрены на рисунке 3.

Однако в нормальных условиях распространение неденежных форм расчетов ограничивается двумя основными факторами [18,23]:

- Во-первых, заменители денег, которые используются в неденежных расчетах, обладают меньшей ликвидностью, чем деньги. Это значит, что их трудней обменять на что-то нужное данному участнику экономической деятельности.

- Во-вторых, налогообложение при неденежных расчетах отличается от налогообложения при использовании денег.

- До 2009 года в России закон обязывал при осуществлении неденежных расчетов уплачивать контрагенту НДС на основании отдельного платежного поручения, то есть "живыми" деньгами. Это, разумеется, ограничивало возможности неденежных расчетов, необходимость в которых как раз и вызвана нехваткой у организаций денежных средств.

- С 1 января 2009 года это обязательство было отменено поправками в Налоговый кодекс РФ, и неденежные расчеты для российских компании приобрели большую привлекательность. Однако, распространение неденежных расчетов сокращает налогооблагаемую базу (общую сумму, на которую начисляются налоги), поэтому такие сделки не приветствуются налоговыми органами.

В обстановке кризиса все больше организаций начинают испытывать нехватку оборотных средств. Проще говоря, они не имеют достаточно денег, чтобы расплатиться друг с другом за сырье, продукцию, электроэнергию, выплатить зарплату. При этом организация может иметь достаточный портфель заказов, поставщики ее тоже заинтересованы в продолжение поставок сырья. Но отсутствие денег "замораживает" производственные цепочки. Чтобы расшить их, все шире применяются неденежные формы расчетов.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Рисунок 3 – Неденежные расчеты с покупателями и заказчиками

Порядок расчетных операций с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, работы и услуги, нередко приводит к возникновению дебиторской задолженности, которая представлена на рисунке 4.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Рисунок 4 – Дебиторская задолженность и ее классификация

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации со стороны других компаний и физических лиц, являющихся ее должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга оказана, товар продан, а деньги за них не получены. Покупателю, как правило, не предоставляется подтверждения задолженности, кроме подписи на товаросопроводительных документах, товарных накладных, актах об оказанных услугах [21].

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам организации вне зависимости от сроков ее погашения.

Управление дебиторской задолженностью – это отдельная функция, основной целью которой является увеличение прибыли организации за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента [25].

2. Законодательно-нормативные документы, регулирующие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Целью нормативных документов (кодексы, законы, приказы и т.д.) является законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. А также в них входят некие правила, указания, стандарты, которые позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. Нормативные документы также имеются и в отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете.

Система законодательно – нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях представленная в таблице 1.

Таблица 1 – Законодательно – нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками [1 – 14,15,39]

Названия уровня

Документы

1. Законодательный

- Гражданский Кодекс РФ;

- Кодекс об административных правонарушениях;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

- Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт";

- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

2. Нормативный

- Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ";

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99);

- Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008);

- Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008);

3. Методический

- Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";

4. Организационный

- Учетная политика;

- Положение о подразделении;

- Рабочий план счетов;

- График документооборота;

- Должностная инструкция бухгалтера по расчетам;

- Формы первичных учетных документов.

Рассмотрим подробнее, какие аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регулируются данными нормативно-правовыми актами.

Первый уровень – Законодательный

1) В Гражданском кодексе Российской Федерации даются основные положения [1]:

- о видах сделок (глава 9);

- об обязательствах (глава 21);

- о формах расчетов (глава 46);

- о договорах (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29);

- подробно описываются договоры:

- купли-продажи (глава 30)

- подряда (глава 37);

- возмездного оказания услуг (глава 39) и др.

2) В федеральном законе "О переводном и простом векселе" даются [4]:

- основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю;

- порядок оплаты простого и переводного векселя;

- порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.

3) Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" [5]:

- устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами; между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами;

- определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.

4) Федеральный Закон РФ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт" [6]:

- раскрывает основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками;

- случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Далее перечислим нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет объекта.

5) В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно [3]:

- организация бухгалтерского учета (статья 7);

- оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10);

- правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13);

- хранение документов (статья 29).

6) Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части [2]:

- описания действий по уплате налога (глава 8);

- сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9);

- требования по уплате налогов и сборов (глава 10).

В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25).

Второй уровень – Нормативный

7) Постановление Правительства РФ "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при расчетах по НДС [7].

8) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации – устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности [8].

9) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками [9].

10) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о [10]:

- суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе;

- выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

11) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. и

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

раскрывают информацию [11,12]:

- виды доходов и расходов, финансовых результатов организации;

- структуру и порядок формирования финансовых результатов;

- учет доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- порядок определения прочих финансовых результатов.

12) Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что "оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности".

Третий уровень – Методический

13) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей [15].

14) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Четвертый уровень – Организационный

15) Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается [9]:

- порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг);

- сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей.

16) Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно [35].

17) В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию [36].

18) Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о фактах хозяйственной жизни, осуществляемых с покупателями и заказчиками [37].

19) В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности [37].

20) В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения [36].

Если компания осуществляет внешнеторговые операций список нормативных актов расширяется.

В Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" в главе 3 ст. 21 говорится, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся [3]:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Российские стандарты бухгалтерского учета пытаются приблизить к международным стандартам, как основу разработки федеральных и отраслевых стандартов, но что касается МСФО, то отдельного документа по учету расчетов нет. Информация об учете обязательств встречается в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности", в котором говорится о том, что одной из статей в отчете о финансовом положении является статья "торговая и прочая дебиторская задолженность".

Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками недостаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

3. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

По степени, в которой детализована вся учетная информация, счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета бухгалтерского учета подразумевают собой обобщенную характеристику данных, в которой вся информация представлена, сжато и без уточнений. Для внесения в документ каких-либо дополнительных сведений используются субсчета [22]. Субсчет – это составляющая синтетического счета. Учет ведется в денежном выражении.

Для наиболее высокого уровня детализации используют аналитические счета, в которых требуемые данные отображены подробно, с включением всех необходимых элементов и нюансов. На аналитических счетах учет может вестись и в других эквивалентах: в килограммах, метрах, литрах, штуках и прочие, как удобно бухгалтеру.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками, согласно плану счетов бухгалтерского учета предназначен синтетический счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – активно – пассивный на нем ведется учет активов и пассивов, представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Счет 62 ""Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебет

Кредит

Начальное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода.

Начальное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода.

Оборот дебетовый – суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов, т.е.

увеличение задолженности покупателя при реализации продукции. 62 – 90 (счет фактура).

Оборот кредитовый – суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, т.е. уменьшение задолженности покупателя при оплате за материальные ценности 51 – 62, платежное поручение (выписка банка).

Конечное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода.

Конечное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.

По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а если организация применяет форму расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику [24].

Такое построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Синтетический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг [22,28].

Бухгалтерский учет этих расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании первичных документов:

a) При отгрузке продукции:

1) Счета – фактуры;

2) Накладные;

3) Товарно-транспортная накладная;

4) Акт выполненных работ.

b) На оплату от покупателей:

1) Платежные поручения;

2) Квитанции приходного кассового ордера.

На счете 62 могут быть открыты несколько субсчетов:

- Субсчет 1 – для учета расчетов в общем случаи;

- Субсчет 2 – для учета полученных авансов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется с кредитом счетов учета:

- 90 "Продажи" используется при продажах покупателю товаров, продукции или за выполненные работы (оказанные услуги), когда это является обычном видом деятельности организации:

- Проводка: Дебет 62 Кредит 90.1

- 91 "Прочие доходы и расходы" используется при разовых продажах активов: ОС, материалов, НМА, когда это не является обычным видом деятельности предприятия.

- Проводка: Дебет 62 Кредит 91.1

Кредит счета 62 отображает факт оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит счета 62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств:

- Проводка: Дебет 50,51,52,55 Кредит 62

Стоимость реализованных ТМЦ отображается по дебету счета 62 с учетом НДС.

Если организация находится на общей системе налогообложения, то она обязана начислить данный налог в соответствии с применяемой ставкой и оплатить его в бюджет.

- Проводка: Дебет 90.3 (91.2) К 68/НДС (в зависимости от того, что продается)

Уплата налога отображается проводков:

- Дебет 68/НДС Кредит 51

Данные проводки отображаются при обычной продаже, когда организация отгружает ТМЦ, а покупатель после этого их оплачивает.

В данном случае счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведет себя как активный (см. таблицу 3):

- по дебету счета отображается дебиторская задолженность (актив);

- по кредиту погашение задолженности (то есть уменьшение актива).

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае

Дебет

Кредит

Содержание операции

62

90.1

Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров

90.3

68/НДС

Начислен налог к уплате с проданных товаров

62

91.1

Отражена стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, материалов

91.2

68/НДС

Начислен налог с проданных активов

51(50)

62

Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Существует и другой альтернативный вариант расчетов с покупателями, когда организация сначала получает предоплату от покупателя (аванс), после чего производит отгрузку. Учет расчетов будет вестись несколько по-другому [22].

Для начала, открывается дополнительный субсчет 2 "Авансы полученные. При этом на первом субсчете ведется учет расчетов в общем случае.

Получение предоплаты формирует кредиторскую задолженность продавца перед покупателем:

- Проводка: Дебет 51 Кредит 62.2

Если организация находится на ОСН, следовательно, она является плательщиком НДС, то с полученного аванса она должна выделить налог для уплаты его в бюджет.

Для этого можно воспользоваться дополнительным счетом 76, на котором открывается субсчет "НДС с авансов полученных". Проводка по начислению налога к уплате с полученного аванса имеет вид:

- Дебет 76/НДС с авансов Кредит 68/НДС – данная проводка выполняется в день получения аванса.

Далее организация продавец производит отгрузку товаров, продукции, активов, погашая эту задолженность:

- Проводка: Дебет 62.1 Кредит 90.1 (91.1).

Уже с реализованных товаров также следует начислить НДС к уплате проводкой:

- Дебет 90.3 Кредит 68/НДС – данная проводка выполняется в день отгрузки.

После того, как отгрузка произведена, необходимо зачесть полученный аванс в качестве оплаты за отгруженные ценности с помощью проводки:

- Дебет 62.2 Кредит 62.1

Из выше написанного, следует, что НДС, начислен к уплате дважды:

- с аванса;

- с реализации.

Конечно, в двойном размере уплачивать организация его не будет, поэтому необходимо вычесть НДС с аванса, для этого выполняется проводка

- Дебет 68/НДС Кредит76/НДС с авансов.

В получении предоплаты от покупателя счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" будет выступать как пассивный:

- по кредиту формируется кредиторская задолженность (пассив);

- по дебету погашение задолженности (уменьшение пассива).

Именно поэтому счет 62 является активно-пассивным, так как может вести себя как пассивный и как активный счет (см. таблицу 4).

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по счету 62.2 по учету полученных авансов

Дебет

Кредит

Содержание операции

51

62.2

Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) (включая НДС)

76/НДС с авансов

68/НДС

Начислен налог с аванса

62.1

90.1

Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров

90.3

68/НДС

Начислен налог с проданных товаров

62.2

62.1

Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

68/НДС

76/НДС с авансов

Принят к вычету НДС, в связи с  продажей товара, оплаченного авансом

Как только счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется, то есть по его дебету отражается стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей – у организации возникает дебиторская задолженность (выручка от продаж). Если имеет место предоплата или получение аванса – у организации возникает кредиторская задолженность [26].

В бухгалтерском учете необходимо особое внимание уделить срокам давности дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно ст. 197 ГК РФ общий срок исковой давности установлен три года [1]. Однако законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком.

Важным моментом считается, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора. Поэтому, при заключении договора необходимо предусмотреть сроки расчета, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности [27]. В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, а течение исковой давности начинается через семь дней.

Дебиторская задолженность по истечении 3 лет списывается на уменьшение прибыли или за счет резерва по сомнительным долгам.

Списание дебиторской задолженности оформляется приказом руководителя, в бухгалтерском учете делаются проводки, представленные в таблице 5.

Таблица 5 – Списание дебиторской задолженности

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

62

Списание неистребованной дебиторской задолженности

63

62

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам

007

Принятие к учету на забалансовый счет на сумму задолженности

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В каждой организации с 2011 года создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, о чем в пункте 70 Положения №34н были внесены изменения от 24.12.2010 г., резерв создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности [8].

Существует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина №34н от 29.07.1998 г., где в пункте 70 регламентирован порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете [8]. Этот пункт гласит о том, что организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При определении суммы резерва, в него включаются все суммы дебиторской задолженности, выявленные при инвентаризации, независимо от подтверждения их дебиторами, об этом сказано в Письме Минфина №03-03-04/1/612 от 26.07.2006г.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" отчисления в резерв по сомнительным долгам являются прочими расходами организации [12].

Вся информация о резервах по сомнительным долгам формируется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам", рассмотрим таблицу 6.

Таблица 6 – Информация о резервах по сомнительным долгам

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

63

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в том числе не покрытая за счет резерва)

63

62

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва

63

91.1

Неизрасходованные суммы резервов присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", которая хранится в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [29].

Принятие к учету на забалансовый счет отражается проводкой:

- Д007 – на сумму задолженности;

По истечении 5 лет делается запись:

- К007 – на сумму задолженности.

Задолженность может быть списана со счета 007 и ранее этого срока в двух случаях:

- Должник погасил задолженность;

- Организация-должник ликвидирована.

Таблица 7 – Погашение дебиторской задолженности

Дебет

Кредит

Содержание операции

50,51,52

91.1

Поступление денег по ранее списанной дебиторской задолженности

007

Организация-должник ликвидирована, всю сумму задолженности

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

4. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Своевременное взыскание дебиторской задолженности – одно из важных условий обеспечения прочного финансового состояния предприятия.

Для улучшения финансового состояния каждой организации необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности в организации [21].

Для того, чтобы в организации не образовывалось необоснованной кредиторской задолженности, оно должно, прежде всего, грамотно управлять и контролировать дебиторскую задолженность.

Неофициально можно разбить контроль над дебиторской задолженностью на несколько этапов.

В первом этапе следует уделить внимание выбору контрагентов, чтобы защитить себя от работы с неблагонадежными фирмами, для этого желательно провести процедуры выбора контрагентов и сделать проверку его на благонадежность.

Существуют два наиболее популярных способа оценки контрагентов:

1) Запрос документов

Первый способ проверки благонадежности контрагентов начинается с того, что при заключении договора с новым контрагентом организация запрашивает комплект документов.

Состав пакета документов нигде не прописан, но, опираясь на разъяснение налоговой инспекции и анализ судебной практики, целесообразно запрашивать у контрагентов копии документов, желательно заверенные печатью организации и подписью директора, что свидетельствует о подтверждении их правоспособности.

Рассмотрим пакет документов, которые запрашивает потенциальный партнер.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Пакет документов для оценки контрагента

2) Интернет – сервис

На сайте Федеральной налоговой службы России (ФНС) размещен электронный сервис "Проверь себя и контрагента" – http://egrul.nalog.ru/, который позволяет оценить будущего партнера на благонадежность, возможно, к примеру, выявить фирмы – однодневки [34].

Для проверки нужны минимум информации:

- Юридическое лицо – ОГРН/ИНН, Наименование юр. лица;

- Индивидуальный предприниматель – ОРГНИ/ИНН, ФИО и региону места жительства.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Критерии поиска будущего контрагента

На сайте ФНС можно также запросить:

- Не является ли данный адрес местом регистрации множества фирм – выявление фирм однодневок;

- Не является ли руководитель дисквалифицированным лицом, то есть иметь ли права вести предпринимательскую деятельность;

- Не имеет ли контрагент задолженность по уплате налогов и/или не представляет налоговую отчетность.

Второй этап контроля дебиторской задолженности заключается в правильно заключенном договоре.

Третий этап контроля заключается полном и правильном расчете с покупателями и заказчиками.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Также следует следить за:

- своевременностью расчетов и реальностью числящейся задолженности;

- соблюдением порядка списания дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Контроль и проверка оплаты счетов покупателей и заказчиков заключается в подтверждении погашения задолженностей соответствующими платежными документами (квитанциям к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований и так далее)[16].

Следующие этапы работы с дебиторской задолженностью это – контроль за исполнением условий договорных отношений.

Контроль за исполнением договорных отношений начинается с первого же дня после заключения договора.

учет расчетов с покупателями и заказчиками за работы и услуги

Функции исполнителя после заключения договора

Для того, чтобы осуществлять контроль задолженности в организации дебиторскую задолженность разбивают по срокам погашение: до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней.

Обычно срок уплаты прописывается в договоре, и если заказчик выходит на просрочку ему предъявляется неустойка от неоплаченной суммы за каждый день просрочки.

Контроль осуществляет как главный бухгалтер, так и непосредственно сам руководитель организации, которому главный бухгалтер предоставляет расшифровку по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Также дебиторскую задолженность контролирует налоговая инспекция. Она каждый квартал выставляет требование о предоставлении расшифровки дебиторской задолженности в разрезе контрагентов, выставленных счетов – фактур с указанием срока возникновения задолженности до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней.

В случае если срок оплаты дебиторской задолженности уже истек, то начинается процедура претензионной работы.

Данная работа проходит в несколько этапов:

- Этап № 1 "Срок оплаты еще не наступил". За несколько дней до срока оплаты – напоминание об окончании периода срока по электронной почте. В случае отсутствия реакции – личный звонок. Первое, что нужно сделать – просто позвонить и напомнить. Часто этого бывает вполне достаточно, чтобы обеспечить оплату. В любом случае звонки более эффективны, так как от них сложнее уклониться, чем от писем. Кроме того, непосредственное общение скорее даст желаемый результат.

- Этап № 2 " Дебиторская задолженность от 30 до 60 дней". При неоплате в срок – уведомление по электронной почте с отчетом о доставке и прочтении. При отсутствии реакции – звонок с выяснением причин. Официальное письмо-уведомление о конкретных мерах, которые будут предприняты в случае неоплаты. Причем это письмо уже отправляется в бумажном виде курьером или почтой с уведомлением о вручении.;

- Этап № 3 "Дебиторская задолженность свыше 90 дней". Официальная претензия-уведомление о начале процедуры взыскания (заказным письмом). Должника уведомляют о начале процедуры взыскания, то есть подача искового заявления в суд.

Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие того, что покупатели или заказчики не выполняют свою часть договора, а именно не производят оплату в указанный срок. В дальнейшем это может привести к признанию ее сомнительной и по истечению срока исковой давности, которая составляет 3 года, она переходит в разряд безнадежной, то есть это дебиторская задолженность, которую уже невозможно получить и она подлежит немедленно списанию на убытки.

Основным направлением повышения эффективности учета расчетов является его автоматизация.

Для оформления всех происходящих фактов хозяйственной жизни, которые отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам, применяют единые унифицированные формы документов первичного учета.

В формах первичной документации предусматривается ряд обязательных реквизитов, без заполнения которых документ считается недействительным.

Правильность отражения факта хозяйственной жизни в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Кроме того, имеются различные специализированные формы документов, позволяющие учесть особенности и специфику деятельности предприятия

Если бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы "1С:Предприятие 8.2", все операции производимые организацией про расчетах с заказчиками (дебиторами) на основании документов таких как:

- платежные поручения;

- счета – фактуры;

- акт оказанных услуг;

- книги продаж (покупок);

- выписки банка по расчетному счету.

Все эти документы автоматически отражаются в бухгалтерских регистрах по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Основными регистрами бухгалтерского учета по счету 62 является:

- оборотно – сальдовая ведомость, в которой отображается остатки и обороты по счету;

- аналитические карточки, в которых показывается полная информация по каждому заказчику по каждой произведенной операции;

Что касается учета расчетов с контрагентами, то в программе "1С: Предприятие 8.2" расчеты могут вестись не только по договорам, но и:

- с детализацией по отдельным документам;

- автоматическое распределение платежей на аванс и оплату;

- настраиваемый аналитический учет по счетам расчетов.

Данная методика бухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каждый факт хозяйственной жизни как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета.

Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

Следовательно, автоматизированная форма учета позволяют в результате получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, то есть благодаря автоматизированной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.

5. Совершенствование учетной политики предприятия для бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В учетной политике предприятия необходима конкретизация системы документооборота и отслеживания дебиторской задолженности. Особенно это важно, если учетная политика в этом плане представлена в общих чертах. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике следует закрепить и прописать следующие моменты:

- виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

- порядок и момент начисления дебиторской задолженности;

- основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

- проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

- порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание

Если в учетной политике появится данное описание ведения бухгалтерского учета на данном участке, организация решит много проблем.

На сегодняшний момент подходы к ведению бизнеса изменились. Если еще совсем недавно руководители организаций всеми силами старались получить максимальную прибыль, несмотря ни на что, то сейчас они все больше заботятся об экономической безопасности своих организаций, их платежеспособности, поддержании текущей ликвидности.

Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности организации. Если в организации дебиторская задолженностью будет "заморожена", то она может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, а отсюда и просрочки платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек [29].

Следовательно, нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата работ и услуг подрядчикам приведет к потере деловой репутации организации и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.

В данной ситуации особое значение приобретает контроль за долгами. Своевременный контроль и анализ позволят вовремя выявить просроченную задолженность и своевременно принять меры по ее взысканию.

Правило инвентаризации дебиторской задолженности, которая возникает процессе хозяйственной деятельности, будет одним из способов контроля дебиторской задолженности.

Определять сроки погашения задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, а также своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, все это выявляется в результате инвентаризации задолженности. Поэтому в учетной политике нужно закрепить дату проведение инвентаризации, хотя бы 1 раз в год. Именно от организации учета и контроля дебиторской задолженности, будет зависеть финансовый результат организации.

Чтобы провести инвентаризацию нужно создать специальную комиссию, которая назначается приказом руководителя. Проверка состояния дебиторской задолженности проводится по каждому покупателю и заказчику отдельно, делается это для того, чтобы в дальнейшем знать с кого требовать уплату долга [25].

После проведения инвентаризации задолженности, следует изучить какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного и нескольких главный должников, определить будет ли влиять неплатеж на финансовое положение организации, а также произвести оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив представляет собой документооборот, который разрабатывается с учетом особенностей организации. Четкая регламентация документооборота должна быть оформлена графиком документооборота.

График составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем. После завершения использования документы сдаются в архив, для которого выделено отдельное помещение.

Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив. Доступ к материалам, находящимся в архиве организации, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем организации, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи, возврата и прочее.

Выводы

Учет расчетов с покупателями и заказчиками играет важную роль в каждой организации, так как прибыль зависит от оплаты клиентами проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Следует уделить особое внимание дебиторской задолженности, ведь наличие или увеличение задолженности уменьшает прибыль организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками оформляются бухгалтерскими документами.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги ведется с использованием балансового счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" введет в разрезе каждого контрагента, договора и счет – фактуры.

Необходимо отметить, что от состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое состояние и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому необходимо особенно тщательно проверять состояние расчетов с покупателями и заказчиками.

Литература

1 Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2 от 30.11.1994г. № 52-ФЗ и от 26.01. 1996г. № 15-ФЗ (ред. от 05.05.2014г. и 21.07.2014г.).

2 Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 и 2 (от 31.07.1998 № 146-ФЗ ред. от 21.07.14 и от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 21.07.14 вступил в силу 01.10.2014).

3 Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 года №402-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ,от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 21.12.2013 N 357-ФЗ,от 28.12.2013 N 425-ФЗ, от 04.11.2014 N 344-ФЗ);

4 Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

5 Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

6 Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт";

7 Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

8 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.

9 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ-1/2008). Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

10 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99);

11 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

12 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

13 Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П (ред. от 22.01.2008);

14 Указание ЦБР № 1843 – У "О предельном размере расчетов наличными деньгами";

15 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (от 18.09.2006 № 115н);

16 Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. – М.: Издательство "Проспект", 2010.

17 Бастриков А.А. счет – фактура: вопросы оформления, применения // бухгалтерский учет. – 2011 – №12.

18 Безруких П.С., Бакаев А.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд.; перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2012.- 719с.

19 Вехорева А.А. Анализ финансовой отчётности: учебно-методическое пособие / А.А. Вехорева, Я.Н. Бабенко, ФГБУ ВПО Финансовый ун-т при Правительстве Рос. Федерации, – 2-е изд. – Архангельск: КИРА, 2012. – 144 с.

20 Вехорева А.А. Теория экономического анализа: учебно-методическое пособие / А.А. Вехорева, Я.Н. Бабенко, ФГБУ ВПО "Всерос. Заоч. финансово-экон. Ин-т" Фил. В г. Архангельске – Архангельск: КИРА, 2011. – 90 с.

21 Ивашкевич В.Б Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. – М.:Бухучет, 2011. – 192 с.

22 Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2011.

23 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 717 с.

24 Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет / Краснова Л.П. и др. – М.:Юристь, 2011. – 550с.

25 Казачков Д., Соколов Д. Управление дебиторской задолженностью. //Управляем предприятием.- №2(13).-2012.

26 Макальская М. Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет / Макальская М. Л., Фельдман И.А. – М.: Высшие образования, 2010.- 443с.

27 Макарова В.И. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс. 2010. -654с.

28 Соколова Я.В. Бухгалтерский учет / под ред. Я.В. Соколова – М.: Проспект, 2012. – 771 с.

29 Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность./ Бухгалтерский учет, 2010. – № 1, С.23-35

30 Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М.: "Издательство Элит", 2012 г. – 240 с

31 Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет.- 2011-№2

32 Журнал БУХ.1С "Бухгалтерский ежемесячник фирмы "1С"" №6 июнь 2014;

33 Журнал БУХ.1С "Бухгалтерский ежемесячник фирмы "1С"" №7 август 2014;