ODiplom // Бухучет // 10.11.2016

Бухгалтерский учет реализации продукции

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Бухучет

Опубликовано: 10.11.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Бухгалтерский учет реализации продукции [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Реализация продукции представляет собой конечный результат экономической деятельности предприятия. Поэтому для правильного, корректного и своевременного учета реализации продукции в организации должен быть соответствующим образом налажен учетный процесс.

Экономическая сущность операций, связанных с реализацией продукции, отражает содержание одного из основных показателей деятельности предприятия. В свою очередь, это позволяет судить о динамики развития предприятия.

Характер учетной деятельности в этом плане важен и с позиций внутреннего учета связанных показателей, расходов, формирующих себестоимость, а также формирования финансового результата и оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Следовательно, важным моментом является стоимостное выражение объемов реализации, что характеризует финальный результат экономической деятельности организации.

Учет реализации продукции должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета.

Специфика бухгалтерского учета реализации продукции

С точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по реализации продукции отражают объем продаж предприятия, что является одним из основных показателей деятельности предприятия, на основе которого можно судить о динамике его развития.

Вместе с тем, выручка предприятия также важна и с точки зрения внутреннего учета связанных показателей, расходов, формирующих себестоимость, а также формирования финансового результата и оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Помимо этого, реализация продукции в стоимостном выражении характеризует финальный результат основной экономической деятельности предприятия, что позволяет судить о степени выполнения им обязательств перед контрагентами и потребителями.

В современных условиях объем реализации продукции, отражаемой через размер выручки, является одним из важнейших показателей эффективности экономической деятельности предприятия.

По данным бухгалтерского учета реализации продукции определяется рациональность, эффективность, стабильность и перспективы развития хозяйственной деятельности предприятия.

Вместе с тем, процесс реализации продукции представляет собой завершение цикла оборота хозяйственных средств предприятия. Это позволяет предприятию продолжить свою хозяйственную деятельность, используя для этого вырученные от реализации продукции денежные средства, направив их в оборот, выполнив свои коммерческие и налоговые обязательства, а также выплатив заработную плату персоналу и возместив различные производственные, коммерческие и управленческие затраты. Кроме того, можно объективно утверждать, что эффективная организация бухгалтерского учета реализации продукции представляет особую важность для руководства предприятия в контексте принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

Экономическая сущность хозяйственных операций по реализации продукции

Выручка от продаж – это основной финансовый ресурс, используемый для осуществления основной экономической деятельности предприятия. Знание величины этого ресурса позволяет принимать обоснованные управленческие решения о погашении задолженности, заключении договоров, основываясь на изучении спроса, а также прогнозировать величину прибыли с учетом результатов анализа расходов организации [1].

В современных условиях каждый субъект хозяйствования выступает как обособленный товаропроизводитель, который действует на условиях юридической и экономической самостоятельности, полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Каждый хозяйствующий субъект должен определить отрасль и сферу деятельности, целевой рынок, сформировать товарный ассортимент, который он будет производить и продавать потребителям, с учетом заданной цены и фиксировать выручку от реализации, чтобы впоследствии выявить прибыль или убыток принесла хозяйственная деятельность. Реализация продукции, работ или услуг в современных условиях для каждого субъекта хозяйствования является фундаментальной основой его экономической деятельности. Однако осуществление этого возможно только в том случае, если производимая субъектом хозяйствования продукция, работы или услуги востребованы на рынке и отвечают потребностям общества.

Реализация продукции, хотя и представляет собой рублевый эквивалент, отражает эффективность продажи конкретных товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Следовательно, факт реализации продукции является отражением ее востребованности среди населения. При этом основной целью коммерческих предприятий является получение максимально возможного дохода от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг в результате осуществления своей деятельности.

Согласно ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)" [2].

Не признаются доходами поступившие от других юридических и физических лиц суммы:

  • НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;
  • предоплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставляемого заемщику.

В зависимости от своего характера, условия получения и направления деятельности организации доходы организации подразделяются на:

  • доходы от обычных видов деятельности;
  • прочие поступления.
Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам коммерческих организаций относят доходы от участия в уставных капиталах других предприятий, полученные проценты, поступления арендных платежей, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и т.п.

С учетом различий в содержании экономической деятельности отдельно выделяют и признают выручкой следующее [3]:

  • в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата;
  • для организаций, предоставляющих за плату права на патенты, на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой является плата за пользование объектами интеллектуальной собственности;
  • если имеет место участие в уставном капитале других организаций, выручкой являются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, относимых к обычным видам деятельности, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности [2].

Такой подход отражает базовое основание для учета реализации продукции. Величина поступления денежных средств и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена не предусмотрена в договоре, то исходной является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношениях аналогичной продукции.

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным или прочим видам деятельности. При этом должно соблюдаться условие, согласно которому основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, относимых к обычным видам деятельности.

Реализация продукции в виде выручки признается в учете при одновременном выполнении условий [4], показанных на рисунке.

условия признания реализации продукции в бухгалтерском учете

Условия признания реализации продукции в виде выручке в бухгалтерском учете организации

Таким образом, хозяйственная операция может считаться реализацией продукции, если она соответствует следующим критериям [5]:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
  • сумма выручки может быть определена. Это означает, что в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо по ГК РФ;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения;
  • право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Из этого следует, что при перемещении продукции, товаров, сырья и т.д. между различными подразделениями одной организации выручка или доход возникнуть не могут;
  • расходы, связанные с какой-то конкретной операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Экономическая сущность реализации продукции может быть интерпретирована как базовый результат хозяйственной деятельности предприятия, которым завершается процесс оборота финансово-материальных средств, затраченных на изготовление этой продукции.

Объективным результатом реализации продукции является выручка, которую получает предприятие. Реализация продукции отражает момент в кругообороте хозяйственных средств предприятия, наступление которого позволяет выполнять обязательства перед бюджетом, контрагентами и персоналом. Однако, сложности с реализацией могут вызывать замедление оборота финансово-материальных средств, что ведет к несвоевременному выполнению обязательств перед покупателями, персоналом предприятия, а также задерживает различные платежи, что в результате, осложняет финансовое положение предприятия. Таким образом, после реализации продукции предприятие получает оборотные средства, которые будут использоваться для возобновления производственного цикла. Фактически, для осуществления производства на постоянной основе нужно обеспечивать бесперебойный характер реализации продукции, чтобы воспроизводственный процесс внутри предприятия не прерывался.

Под продукцией понимается совокупный результат экономической деятельности предприятия, к которому можно отнести изделия, предметы, полностью обработанные в ходе технологического процесса, а также товары, работы или услуги, предлагаемые предприятием к продаже, выполнению или оказанию.

Следует отметить, что продукция должна отвечать требованиям стандартов и условиям производства, согласно установленному порядку. Продукция изготавливается предприятиями согласно установленного ассортимента в заданном количестве и в соответствии с требованиями к качеству подлежащей к выпуску продукции.

В этой связи следует отметить, что реализация применительно к выполняемым работам и оказываемым услугам представляет собой выполнение предприятием согласно заключенному договору определенных задач в течение оговоренного промежутка времени.

Таким образом, реализация продукции является объемным показателем хозяйственной деятельности предприятия, тогда как процесс реализации с точки зрения его учета включает в себя комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Цели и задачи бухгалтерского учета реализации продукции

Главные задачи бухгалтерского учета [2] представлены на рисунке.

Главные задачи бухгалтерского учета

Выполнение данных задач, предполагает активную реализацию функций бухгалтерского учета.

Система функций бухгалтерского учета [3] схематично представлена на рисунке.

Функции бухгалтерского учета

Можно объективно утверждать, что реализация продукции занимает важное место в системе бухгалтерского учета из-за необходимости правильного определения фактической себестоимости, так как от этого напрямую будет зависеть выручка, получаемая предприятием. Вместе с тем под реализацией продукции следует понимать как сами хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, так и определение конкретных фактов реализации продукции в виде комплекса отдельных сделок по купле-продаже готовой продукции.

"Хозяйственные операции по реализации продукции подлежат учету в том отчетном периоде, когда произошел переход права собственности к покупателю" [6].

По этой причине вполне вероятно возникновение некоторой разницы между доходами от продажи и наличными деньгами, которые были получены в результате реализации продукции за конкретный отчетный период.

Значение бухгалтерского учета реализации продукции продиктовано фундаментальным значением данных хозяйственных операций в основной экономической деятельности предприятия, поскольку для каждого предприятия реализация продукция является итогом его внутрихозяйственных процессов. Следовательно, реализация продукции, сопровождаясь фактическим переходом стоимости этой продукции из сферы производства в сферу обращения, означает фактическую стоимостную оценку результатов производственной деятельности предприятия. Поскольку предприятия должны стремиться обеспечивать потребителей качественной продукцией, необходимо, чтобы возможные и поддерживаемые темпы роста объемов производимой и реализуемой продукции не снижали ее качества.

Таким образом, можно сделать объективный вывод, что бухгалтерский учет реализации продукции занимает особое место в учетной системе на предприятии, так как его результаты и предоставляемая информация напрямую влияют на основные показатели деятельности предприятия.

В соответствии с этим, задачи данного участка бухгалтерского учета связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по реализации продукции. Задачи бухгалтерского учета реализации продукции представлены на рисунке.

задачи бухгалтерского учета реализации продукции

Задачи бухгалтерского учета реализации продукции

Таким образом, можно судить о том, что успешное выполнение указанных задач возможно только в условиях ритмичной работы предприятия и системы бухгалтерского учета. Сюда также следует отнести корректность организации складского хозяйства, сбыта и своевременность документального оформления хозяйственных операций по реализации продукции. Следовательно, необходима высокая степень формализации учетного процесса в части отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с реализацией продукции.

Для целей бухгалтерского учета применяется ряд измерительных показателей [7], на основе которых отражаются операции по реализации продукции;

  • натуральные показатели – отражают количество, объем, вес и другие характеристики реализованной готовой продукции в соответствии с ее физическими свойствами, например, килограммы, единицы, метры и т.д.;
  • условно-натуральные показатели – отражают реализацию готовой продукции в виде обобщающих показателей по однородной продукции, например, условные единицы, кубометры и т.п.;
  • стоимостные показатели – используются в качестве общих показателей продукции для ведения аналитического и синтетического учета.

Для учетной деятельности наибольшее значение имеют стоимостные показатели, которые включают в себя стоимость выпущенной продукции, выручку от продаж и стоимость товарной продукции за отчетный период. Кроме того, для бухгалтерского учета реализации продукции важна разработка ее номенклатуры, т.е. полного продукции, которую выпускает предприятие, что является важным и необходимым условием для соблюдения норм и планового выпуска продукции в ассортиментном разрезе и выполнения графика согласно заключенным договорам на поставку продукции.

Для целей бухгалтерского учета реализации продукции "готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов предприятия, фактически, предназначенная для продажи, и является итогом производственного цикла предприятия" [8]. При этом готовая продукция оценивается по сумме затрат на ее изготовление. Следовательно, ее стоимость складывается из материальных затрат, заработной платы рабочих, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды [9] оценки готовой продукции:

  • производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
  • полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
  • по договорным ценам предприятия;
  • по розничным ценам – ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета реализации продукции

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [10].

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Регулирования реализации продукции касается ПБУ 9/99 [2], в соответствии с которым выручкой от реализации продукции следует считать увеличение экономических выгод в виде поступления денежных средств в счет оплаты реализованной продукции.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с Инструкцией по его применению, который утвержден Министерством финансов РФ, считается наиболее важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета.

Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета – это внутренние документы организации: рабочий план счетов, учетная политика и др.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

  1. По фактической производственной себестоимости
  2. По учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
  • с использованием счета 40 "Выпуск продукции",
  • без использования счета 40 "Выпуск продукции".

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике предприятия.

При первом способе затраты списываются в соответствии с фактически понесенными расходами на производство продукции по итогам месяца. В соответствии с этим делается запись:

Д 43 К 20 (23,29) – оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.

После того, как предприятие реализовало продукцию, ее стоимость должна быть списана со счета 43 в дебет счета 90.

Синтетический счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При втором способе используется нормативная, т.е. устанавливаемая на основе норм и нормативов организации, и плановая себестоимость, которая устанавливается на основе рыночных или продажных ценах, либо на данных предыдущего периода. При использовании данного способа возникающие отклонения плановой или нормативной себестоимости от фактической себестоимости списываются по итогам месяца в зависимости от того, используется ли счет 40 "Выпуск продукции".

Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием и без использования счета 40 "Выпуск продукции" показан на рисунке.

Учет готовой продукции по учетным ценам

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета реализации продукции в настоящее время определяется в соответствии с четырьмя уровнями регулирования бухгалтерского учета.

Литература

  1. Любушин Н.П. Экономика организации. – М.: Кнорус, 2013.
  2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2014.
  3. Богатко А.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Финансы и статистика, 2011.
  4. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и К, 2014.
  5. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2012.
  6. Шевелева Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
  7. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Основы бухгалтерского учета. Теория дисциплины. Практические занятия. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
  8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010.
  9. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014.
  10. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2014.