ODiplom // Бухучет // 11.11.2016

Документальное оформление и прикладные аспекты бухгалтерского учета реализации продукции

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Бухучет

Опубликовано: 11.11.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Документальное оформление и прикладные аспекты бухгалтерского учета реализации продукции [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Документальное оформление операций по реализации продукции и практические аспекты данного участка бухгалтерского учета обусловлены экономическим содержанием рассматриваемых операций.

Специфика бухгалтерского учета реализации продукции

С точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по реализации продукции отражают объем продаж предприятия, что является одним из основных показателей деятельности предприятия, на основе которого можно судить о динамике его развития.

Вместе с тем, выручка предприятия также важна и с точки зрения внутреннего учета связанных показателей, расходов, формирующих себестоимость, а также формирования финансового результата и оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Помимо этого, реализация продукции в стоимостном выражении характеризует финальный результат основной экономической деятельности предприятия, что позволяет судить о степени выполнения им обязательств перед контрагентами и потребителями.

В современных условиях объем реализации продукции, отражаемой через размер выручки, является одним из важнейших показателей эффективности экономической деятельности предприятия.

По данным бухгалтерского учета реализации продукции определяется рациональность, эффективность, стабильность и перспективы развития хозяйственной деятельности предприятия.

Вместе с тем, процесс реализации продукции представляет собой завершение цикла оборота хозяйственных средств предприятия. Это позволяет предприятию продолжить свою хозяйственную деятельность, используя для этого вырученные от реализации продукции денежные средства, направив их в оборот, выполнив свои коммерческие и налоговые обязательства, а также выплатив заработную плату персоналу и возместив различные производственные, коммерческие и управленческие затраты. Кроме того, можно объективно утверждать, что эффективная организация бухгалтерского учета реализации продукции представляет особую важность для руководства предприятия в контексте принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

Документальное оформление и учет реализации продукции

Рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, что предприятие занимается производством хлебобулочных и кондитерских изделий. Учет реализации продукции в бухгалтерском учете данного предприятия осуществляется на основе применения метода начисления по фактической производственной себестоимости при учете готовой продукции. Предприятие выпускает ограниченную номенклатурой серийную продукцию, выпуск и реализация происходят ежедневно, поэтому использование данного метода можно считать объективно обоснованным.

На базе данного примера рассмотрим прикладные аспекты бухгалтерского учета реализации продукции.

Для документального оформления учета готовой продукции и ее реализации применяется следующий перечень документации:

  • сдаточные накладные,
  • акты приемки-сдачи,
  • железнодорожные квитанции,
  • товарно-транспортные накладные,
  • платежные требования-поручения.

Непосредственный отпуск продукции осуществляется на основании приказов-накладных, состоящих из приказа на отпуск и накладной на отпуск. Приказ выписывается на основе договоров с показателями, в нем указывается наименование покупателя, количество, перечень и срок отгрузки продукции.

Для учета информации о реализации продукции по основной деятельности используется счет 90 "Продажи".

В течение отчетного года на счете 90 "Продажи" учитываются доходы и расходы предприятия. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Структура счета 90 "Продажи":

Структура счета 90 'Продажи'

Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Структура счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

Структура счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'

В дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость реализованной продукции со счета 43 "Готовая продукция". После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продаж определяется следующим образом:

Финансовый результат = Выручка (кредитовый оборот 90-1) – Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (сумма дебетовых оборотов 90-2, 90-3, 90-4)

На субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" отражается финансовый результат от продаж. В конце отчетного месяца результат списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". В учете в зависимости от характера результата делаются следующие записи:

Дебет 90-9 кредит 99 – отражается сумма прибыли за месяц.

Дебет 99 кредит 90-9 – отражается сумма полученного за месяц убытка.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. Остатки переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 кредит 90-9 – списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 кредит 90-2, 90-3, 90-4 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п. На счете 43 "Готовая продукция" обобщается информация о наличии и движении готовой продукции, предназначенной для реализации. Предприятие согласно действующему положению и инструкции по применению плана счетов принимает к бухгалтерскому учету готовую продукцию, которая производится для последующей продажи, и отражает ее по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. В случае, если готовая продукция, произведенная на предприятии, предназначается для ее дальнейшего использования в процессе производства другой продукции, счет 43 не используется, вместо этого такая продукция учитывается на счете 10 "Материалы".

После реализации произведенной продукции стоимость этой продукции списывается, что оформляется записью:

К 43 Д 90-2 – отражена отгрузка готовой продукции

Структура счета 43 "Готовая продукция":

Структура счета 43 'Готовая продукция'

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по товарным группам готовой продукции.

При реализации продукции расходы на ее продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу", в рамках нашего примера включают в себя комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, рекламные расходы и представительские расходы. Другие расходы на продажу в организации отсутствуют. По дебету счета накапливаются суммы таких расходов.

Списание комиссионных вознаграждений, уплачиваемых предприятием посредникам, а также совокупных расходов на рекламу и представительских расходов производится в конце месяца в полном объеме и оформляется записью:

К 44 Д 90-2 – учтены коммерческие расходы.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Таким образом, основные проводки по учету готовой продукции и ее реализации:

  • Д 43 К 20 – Оприходована готовая продукция (документ: сдаточная накладная)
  • Д 90-2 К 43 – Списана сумма себестоимости реализованной готовой продукции
  • Д 62 К 90-1 – Учтена выручка от реализации продукции
  • Д 51 К 62 – Отражена сумма поступившая в счет оплаты реализованной продукции

Учет хозяйственных операций по реализации продукции

В целом, реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки, тогда как бухгалтерские записи по данной хозяйственной операции должны отражать совокупный результат операции, в итоге которой происходит переход права собственности на готовую продукцию от предприятия к конкретному покупателю, что происходит в момент отгрузки продукции. В практике хозяйственной деятельности в зависимости от момента оплаты покупателями полученной продукции возможны два основных варианта оформления реализации продукции. В первом случае, реализация продукции осуществляется в соответствии с условиями договора поставки, а момент оплаты происходит после отгрузки продукции. В этом случае, у предприятия возникает дебиторская задолженность. Во втором случае реализация продукции так же осуществляться согласно договору поставки, но момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. Следовательно, в этом случае у предприятия возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которая погашается при отгрузке продукции. В таблицах 1 и 2 приведены хозяйственные операции для каждого из случаев.

Таблица 1. Учет хозяйственных операций по реализации продукции с оплатой после отгрузки

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

90.2

43

В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции

Себестоимость готовой продукции

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

62.01

90.1

В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС

Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Счет фактура

90.3

68.2

В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию

Сумма НДС

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Счет фактура

Книга продаж

51

62.01

В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию

Продажная стоимость готовой продукции

Банковская выписка

Платежное поручение

Таблица 2. Учет хозяйственных операций по реализации продукции по предоплате

Счет Дт

Счет Кт

Описание проводки

Сумма проводки

Документ-основание

51

62.02

Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию

Сумма предварительной оплаты

Банковская выписка

Платежное поручение

76.АВ

68.2

Начисляется НДС с предварительной оплаты

Сумма НДС

Платежное поручение

Счет фактура

Книга продаж

90.2

43

В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции

Себестоимость продукции

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

62.01

90.1

Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС

Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Счет фактура

90.3

68.2

Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию

Сумма НДС

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Счет фактура

62.02

62.01

Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию

Сумма предварительной оплаты

Бухгалтерская справка-расчет

68.2

76.АВ

Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты

Сумма НДС

Счет фактура

Книга покупок

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

43 – Готовая продукция

51 – Расчетные счета

62 – Расчеты с покупателями и заказчиками

62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками

62.02 – Расчеты по авансам полученным

68 – Расчеты по налогам и сборам

68.2 – Налог на добавленную стоимость

76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

90 – Продажи

90.1 – Выручка

90.2 – Себестоимость продаж

90.3 – Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим практический пример.

За отчетный период предприятием было реализовано изготовленного зефира на сумму 1 180 000, в том числе НДС – 180 000 рублей. Себестоимость реализованного зефира составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей. Предприятие в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Учет реализации продукции

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

1 180 000

Отражена выручка от реализации готовой продукции

90-3

68

180 000

Начислен НДС

90-2

43

800 000

Списана себестоимость реализованной продукции

90-2

44

40 000

Списаны расходы на продажу по реализованной продукции

90-9

99

160 000

Отражена прибыль от реализации зефира

Таким образом, можно сделать вывод, что в современных условиях организация бухгалтерского учета реализации продукции соответствует экономическому содержанию данных хозяйственных операций и природе их возникновения, что учитывается действующими нормативными положениями, а непосредственно учетный процесс осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Литература

  1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
  2. Приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 №66н (в редакции Приказа Минфина РФ от 04.12.2012 №154н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
  3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.