ODiplom // Бухучет // 17.11.2018

Интеллектуальный капитал

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Бухучет

Опубликовано: 17.11.2018

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Интеллектуальный капитал [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Концепция интеллектуального капитала приобретает существенное значение в контексте развития наукоемких технологий, информационных ресурсов и применениях их на предприятиях. Во многом сместился акцент от финансово-промышленного капитала, как основного ресурса хозяйственной деятельности, к интеллектуальному капиталу как фундаментальному базису современного экономического развития, основанного на знаниях.

Интеллектуальный капитал

Понятие интеллектуального капитала

Понятие интеллектуального капитала, как особой экономической категории, сочетает в себе объединение совокупности различного рода нематериальных ресурсов, которыми располагает конкретная организация. Расхождения различных исследователей, экономистов и финансистов в вопросах определения данного понятия привели к формированию лишь некоего общего подхода. Фактически, интеллектуальный капитал имеет дихотомическую природу, обусловленную взаимным объединением категории капитала с нематериальными ресурсами.

Интеллектуальный капитал представляет собой совокупность всех имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности, а также структурную систему для их использования в целях создания прибавочной стоимости бизнеса. Интеллектуальный капитал следует рассматривать как набор ключевых нематериальных активов, которые признаются таковыми в соответствии с действующими нормативными актами.

Если проследить развитие научных подходов к категории капитала, то можно отметить концепции основных экономических учений:

  1. Западные меркантилисты рассматривали капитал только в денежной форме и интересовались лишь методами его сохранения и накопления. В то же время, Русский меркантилист Иван Тихонович Посошков эпохи Петра Первого, напротив, был не склонен отождествлять капитал исключительно с деньгами, в отличие от западных меркантилистов, по его мнению, "капитал – это не обогащение казны, а народное достояние" [13].
  2. В классической школе, в частности А. Смит, характеризовали капитал как часть запасов, "от которой ожидают получить доход" [14].
  3. Карл Маркс в своих работах о природе капитала указывал на трансформацию денежной и материальной форм стоимости в прибавочную стоимость и "это движение превращает ее в капитал" [11].
  4. В рамках австрийской экономической школы было сформировано два определения, не потерявших свою актуальность и сегодня:
  • "капитал есть не что иное, как совокупность промежуточных продуктов";
  • "капитал – это ресурсы, которые не потребляются в настоящем, но используются для получения более высокого уровня потребления в будущем" [9].
  1. В современных условиях капитал может трактоваться по разному, в зависимости от научно-экономической сферы:
  • в экономических науках: "капитал – это совокупность некоторого имущества, ресурсов, активов, используемая для получения прибыли"" [16];
  • в бухгалтерском учете и анализе капитал определяется как "совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации" [10].

Синтезируя рассмотренные определения, можно сделать вывод, что капитал представляет собой некую совокупность материальных и нематериальных ресурсов, которые могут быть использованы для получения экономической выгоды. Данный факт критически важен для определения сущности интеллектуального капитала, так как непосредственного или фактического выражения он не имеет, в частности, по мнению Э. Брукинг, "интеллектуальный капитал совокупность человеческих активов, интеллектуальной собственности, инфраструктурных и рыночных активов" [6].

Согласно определению Л. Эдвинсона, "интеллектуальный капитал – это скрытая стоимость компаний, нефинансовая составляющая бизнеса, скрытые условия развития" [17]. По его мнению, интеллектуальный капитал основан на совокупности знаний, выступающих ключевой составляющей успеха общеэкономического развития предприятия. В концепциях западных экономистов интеллектуальный капитал концентрирует в себе любые неосязаемые, нематериальные, но объективно существующие факторы, которые способны оказать то или иное влияние на создание прибавочной стоимости. В соответствии с такой исходной позицией и было сформулировано одно из ключевых определений интеллектуального капитала, автором которого является Т. Стюарт: "интеллектуальный капитал это накопленные полезные знания, которые сформированы, закреплены за компанией и применяются для воспроизводства ценного имущества в процессе создания чего-либо полезного и имеющего определенную форму" [15].

В основе концепции интеллектуального капитала заложен тот факт, что современные субъекты хозяйственной деятельности должны опираться, в первую очередь, не на финансово-промышленный капитал, а на информационные ресурсы, результаты прикладных разработок, исследований, рыночные активы, а также на совокупность знаний, интеллектуальных возможностей и профессиональных навыков персонала. В отечественной экономической науке распространена "концепция интеллектуального капитала, согласно которой к нему относится человеческий капитал (знания, навыки, интеллект и т.д.), организационный капитал (техническое и программное обеспечение, патенты на изобретения, товарные знаки и т.д.) и потребительский капитал, представленный в виде рыночных активов (связи с клиентами, репутация на рынке, базы данных о клиентах, бренд компании и т.п.)" [12]. Составляющие интеллектуального капитала представляются ресурсами, которые используются в целях максимизации прибыли и других экономических и технических результатов, что обеспечивает экономическую конкурентоспособность предприятия.

концепция интеллектуального капитала

Концепция интеллектуального капитала

Данная концепция исходит из того, что фундаментальным критерием интеллектуального капитала выступают все знания, которые собраны в общую совокупность и принадлежат той или иной организации. Однако данный подход представляется недостаточно объективным, так как очевидно, что ни один из трех представленных на рисунке элементов интеллектуального капитала не в состоянии функционировать без взаимодействия с другими.

Более объективной представляется точка зрения Р.П. Булыги:

Интеллектуальный капитал это собирательное понятие для обозначения всей совокупности элементов неосязаемого (нематериального) потенциала фирмы, а также системы экономических отношений по его использованию для создания стоимости бизнеса [8].

По мнению Р.П. Булыги, целесообразнее использовать термин "структурный капитал бизнеса". Структурный капитал – связующе звено, позволяющее разным по функциям элементам интеллектуального капитал поддерживать друг друга, создавая синергетический эффект, что приводит к перекрестному влиянию одних видов нематериальных активов на другие.

Интеллектуальный капитал организации

Интеллектуальный капитал организации [7]

Структура интеллектуального капитала

В системе учета признание интеллектуального капитала сталкивается с проблематикой отнесения к элементам его внутренней структуры тех или иных активов, которые предприятие считает частью своего интеллектуального капитала. Ключевым аспектом в данном случае выступает структура интеллектуального капитала, нематериальных активов и интеллектуальной собственности. Структуру интеллектуального капитала можно представить в виде схемы.

Структура интеллектуального капитала

Структура интеллектуального капитала

Основным условием признания нематериальных активов является возможность их однозначной идентификации.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", для признания в качестве таковых нематериальные активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем, обладать возможностью их идентификации от других активов предприятия, использоваться в течение длительного времени, обладать возможностью достоверного определения стоимости, документального подтверждения и не должны иметь материально-вещественной формы. При этом к нематериальным активам нельзя относить интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификацию и профессиональные навыки, так как они неотделимы от носителей. Кроме того, к нематериальным активам нельзя отнести нерезультативные НИОКР, даже если в ходе их проведения был достигнут какой-либо промежуточный результат.

Интеллектуальная собственность определена в ст. 1225 ГК РФ как охраняемые законом результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Перечень объектов, относимых к результатам интеллектуальной деятельности, определен в п.1 ст.1225 ГК РФ и включает различные произведения, программы, базы данных, изобретения, промышленные образцы, фирменные наименования, товарные знаки и т.д.

Таким образом, в структуре интеллектуального капитала по российскому законодательству часть объектов, относимых к данной категории, не подлежит признанию в отчетности организации, так как в действующих законодательных актах и нормативных документах не учтены все нюансы работы с объектами интеллектуального капитала. Ключевым критерием выделена способность юридического лица, позволяющая ему распоряжаться интеллектуальной собственностью по своему усмотрению, т.е. использовать для извлечения дохода или передавать исключительные права третьим лицам. Априори, такая формулировка не позволяет признавать в качестве объекта интеллектуальной собственности или нематериальных активов человеческие ресурсы и их профессиональные навыки, умения, способности и знания.

Согласно структуре интеллектуального капитала, для целей бухгалтерского учета сам интеллектуальный капитал и объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам, а сам учет непосредственно регулируется ПБУ 14/2007.

В МСФО 38 "Нематериальные активы" объектами нематериальных активов признаются идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы. Нематериальный актив должен быть отделяемым, т.е. может быть отделен от предприятия, к нему могут быть применены гражданские и иные права с целью осуществления самостоятельных сделок, независимо от наличия намерения предприятия-владельца актива поступить тем или иным образом. К таким сделкам могут быть отнесены: продажа, безвозмездная передача, защита лицензией, предоставление в аренду, обмен. При этом сделки могут быть совершены как с индивидуальным активом, так и вместе с непосредственно относимым к данному нематериальному активу договором или обязательством. Вместе с тем в МСФО 38 содержится и другой критерий признания нематериального актива в качестве такового, согласно которому нематериальный актив может являться результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств. В соответствии с данным критерием, к нематериальным активам может быть отнесен и человеческий капитал, включая уникальные профессиональные навыки, деловые качества отдельных сотрудников.

Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие: нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании); объекты аренды; деловая репутация, возникающая при приобретении компании; права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

Оценка интеллектуального капитала

Специфические свойства интеллектуального капитала, обусловленные его нематериальным характером, в современных условиях требуют объективного подхода к оценке нематериальных активов, для этого применяется затратный, рыночных или доходных подход. Каждый из этих подходов включает в себя несколько методов оценки.

Интеллектуальный капитал подлежит оценке, однако может быть принят к учету только частично, в виде нематериальных активов компании, тогда как отдельные компоненты, не поддающиеся однозначной идентификации, остаются неучтенными. Вместе с тем, интеллектуальный капитал, выступая показателем, по которому можно оценить уровень инновационной активности предприятия, требует тщательно обоснованного подхода к оценке и учету.

Оценка нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 заключается в определении их первоначальной стоимости. При этом ПБУ 14/2007 в зависимости от варианта поступления нематериального актива предусматривает следующее. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива:

  • внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации – признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
  • принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципальное имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество – определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования;
  • полученного организацией по договору дарения – определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки;
  • приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – определяется исходя из стоимости объектов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость объектов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость объектов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ОИС.

Согласно ПБУ 14/2007 последующая переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Вместе с тем, следует отметить, что обоснование оценки нематериальных активов представляет собой сложный процесс ввиду отсутствия объективных данных о рыночной стоимости таких активов в силу сложности прогнозирования динамики их стоимости в зависимости от экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

Объективизация оценки нематериальных активов предполагает реализацию необходимого подхода в рамках методики оценки нематериальных активов.

Традиционно выделяют затратный, рыночный и доходный подходы.

Методы оценки интеллектуальной собственности

Подходы к оценке интеллектуальной собственности

Концепция затратного подхода основана на расчете всех затрат на воспроизводство нематериальных активов. Данный подход применяется при наличии объективной возможности оценить стоимость восстановления или возмещения конкретного нематериального актива. Следует отметить, что данный подход закреплен в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007, которое также регламентирует и перечень расходов относимых на фактические затраты на воспроизводство нематериальных активов.

В рамках концепции затратного данного подхода применяется 3 метода:

  • метод начальных затрат – стоимость определяется на основе расходов на создание, правовую охрану, приобретение и использование интеллектуальной собственности с учетом износа;
  • метод восстановительной стоимости – стоимость включает затраты на создание точно такого же нематериального актива;
  • метод замещения – стоимость равна цене, которую предприятие должно заплатить за приобретение аналогичного нематериального актива.

Концепция рыночного подхода опирается на определение стоимости конкретного нематериального актива на основе цены продаж аналогичных объектов. Однако, учитывая отсутствие объективных источников данных о стоимости аналогичных нематериальных активов, в большинстве случаев применение данной концепции в России достаточно затруднено. В рамках данной концепции применяется метод сравнения продаж и метод стоимости приобретения.

Концепция доходного подхода апеллирует к ожидаемым доходам от использования конкретного нематериального актива надлежащим образом. Определение таких доходов признается стоимостью нематериального актива. Методы концепции доходного подхода часто применяются на практике и включают в себя

  • метод прямой капитализации исходит из предположения, что доходы компании будут относительно постоянными. Коэффициент капитализации учитывает чистую прибыль от использования нематериального актива и возмещение фактических расходов на его приобретение;
  • метод дисконтирования денежных потоков основан на расчет текущей стоимости всех денежных потоков, которые поступят в организацию в процессе использования хозяйствующим субъектом приобретенного нематериального актива в рамках экономической деятельности;
  • метод преимущества в прибыли основан на оценке разницы с предприятием, у которого нет аналогичного нематериального актива. В рамках одного предприятия рассчитывается прирост прибыли после приобретения нематериального актива;
  • метод выигрыша в себестоимости применяется аналогично с предыдущим методом но в отношении затрат на производство и/или реализацию продукции;
  • метод освобождения от роялти основан на расчете экономической выгоды, которую имеет предприятие, обладая нематериальным активов, по сравнению с ситуацией, когда данный актив использовался предприятием на основе договора аренды, франшизы и т.п.

Применение той или иной концепции, а также конкретного метода оценки интеллектуального капитала зависит от того, какой именно нематериальный актив оценивается, а также имеющейся в распоряжении предприятия информации.

Учет интеллектуального капитала

Проблематика учета интеллектуального капитала обусловлена, в первую очередь, его особенностями как объекта учетного процесса. Кроме того, не всегда представляется возможным отделить интеллектуальный капитал от его объекта или достоверно оценить его стоимость. Поэтому в соответствии с международными и российскими бухгалтерскими стандартами нематериальные активы выступают учетной моделью, характеризующей экономическую категорию "интеллектуальный капитал".

В целом, нематериальные активы, обладающие рядом специфических особенностей, переносят их и на учетный процесс. В частности, концепция учета нематериальных активов, учитывая неосязаемую форму данного типа активов и ограниченную самостоятельность интеллектуального капитала в целом, исходит из положения, согласно которому необходимо разделение нематериальных активов на две принципиальные группы. К первой группе относят все идентифицируемые нематериальные активы, что соответствует нормам ПБУ 14/2007 и МСФО 38. Идентифицируемые нематериальные активы обладают достаточной самостоятельностью и могут учитываться отдельно от объекта, например, патенты, торговые марки и т.п., кроме этого, они могут быть проданы отдельно от самого предприятия. Неидентифицируемые нематериальные активы не обладают собственной самостоятельностью и существуют только во взаимной связи с объектом капитала, следовательно, их нельзя отделить от владельца интеллектуального капитала. К таким могут быть отнесены, например, профессиональные навыки ключевых специалистов или талант изобретателя. Вместе с тем, существует простая практика учета и неидентифицируемых нематериальных активов, когда такие активы оцениваются символической стоимостью и ставятся на баланс предприятия. Такой подход означает, что данные активы были учтены каким-либо другим образом, а реальная ценность всего лишь признана в учете для того, чтобы такие активы находили отражение в отчетности и могли быть продемонстрированы внешним пользователям отчетности. Таким образом, неидентифицируемые нематериальные активы практически не влияют на актив баланса, с другой стороны, хозяйствующий субъект признает факт обладания данным активом и документирует его.

В бухгалтерском учете на данный момент отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА.

Карточка учета НМА-1

Пример карточки учета нематериальных активов – Форма НМА-1

Форма № НМА-1 заводится на каждый приобретенный объект, относимый к нематериальным активам, основанием для ее заполнения являются документы, подтверждающие права предприятия на данные активы. Поскольку иные формы первичных документов по нематериальным активам не утверждены, организации должны сами разрабатывать такие формы исходя из действующих положений о документах и документообороте в бухгалтерском учете и ФЗ "О бухгалтерском учете", определяющих обязательные реквизиты в документах и особенности учитываемых объектов.

В соответствии с этим учетная политика хозяйствующего субъекта в части учета объектов интеллектуальной собственности и прочих нематериальных активов должна определять следующий минимальный перечень положений:

  • способы оценки нематериальных активов, приобретенных за определенную стоимость;
  • порядок последующей оценки нематериальных активов, включая переоценку;
  • порядок проведения инвентаризации нематериальных активов предприятия и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
  • разработанные формы первичной документации по учету нематериальных активов и порядок их заполнения;
  • формы аналитического учета.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например, предприятие приобрело патент на изготовление изделий из металлосплавов. Стоимость патента – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Затраты на регистрацию составили 500 руб. Бухгалтерские записи:

Д 08 – К 60 – 10 000 руб. – отражена стоимость приобретенных исключительных прав (без НДС);

Д 19 – К 60 – 1 800 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Д 60 – К 51 – 11 800 руб. – оплачены исключительные права;

Д 08 – К 76 – 500 руб. – отражены затраты по регистрации прав;

Д 04 – К 08 – 10 500 руб. – НМА приняты к учету;

Д 68 – К19 -1800 руб. – НДС, уплаченный при приобретении НМА, предъявлен к вычету.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

НМА используются длительное время, и в течение срока полезного использования их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, кроме НМА, относимых к товарным знакам, патентам, свидетельствам. В остальных случаях – срок устанавливается на 20 лет.

Методы начисления амортизации НМА

Методы начисления амортизации по нематериальным активам

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:

Амортизация по НМА

Продажа НМА отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 62 – К 91-1– отражен доход от продажи НМА;

Д 91 – К 68 – начислен НДС на доход от продажи НМА (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке);

Д 05 – К 04 – отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта;

Д 91-2 – К 04 – отражена остаточная стоимость проданных НМА;

Д 91-2 – К 23,44,70,69 и др. – отражены затраты, связанные с продажей НМА;

Д 91 (99) – К 99 (91) – отражен финансовый результат от продажи.

Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99.

Проблемы и перспективы учета и оценки интеллектуального капитала

Проблемы и перспективы учета интеллектуального капитала связаны с объективизацией процесса признания нематериальных активов для целей учета и оценки их стоимости.

Проблемы учета интеллектуального капитала в России обусловлены недостаточным нормативно-правовым регулированием нематериальных активов.

Наибольшие затруднения связаны с постановкой на учет в качестве нематериальных активов прав на объекты, относимые к нематериальным активам, которые были созданы самой организацией, а не приобретенные за определенную плату. Например, наиболее распространенным является разработка товарного знака, логотипа и других подобных элементов. Объем затрат, относимый к расходам на создание нематериального актива, согласно ПБУ 14/2007, существенно ниже его рыночной стоимости, по которой предприятие не может принять его на учет. Однако, приобретая аналогичный товарный знак, но разработанный в рекламном агентстве, организация может поставить его на учет в качестве нематериального актива по стоимости приобретения, которая равна его первоначальной рыночной стоимости. Таким образом, над экономическим содержанием актива преобладает форма его происхождения, т.е. необходимо наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих стоимость объекта, относимого к нематериальным активам. Кроме того, недостаточно проработанным остается вопрос последующей переоценки стоимости подобных объектов нематериальных активов вследствие влияния таких факторов, как повышение лояльности потребителей и узнаваемости товарного знака.

Другой значимой проблемой выступает значение приобретаемых объектов, относимых к нематериальным активам, для разных организаций. Например, приобретая патент на производство какой-либо продукции или возможность использования определенной технологии производства, два разных предприятия, действующих на одном рынке, могут получить разную экономическую выгоду от использования такого патента. В частности, если сравнивать крупное производственное предприятие, для которого данный патент лишь возможность расширить ассортимент производимой продукции, и небольшое предприятие, для которого данный патент имеет ключевое значение, так как является системообразующим фактором производства, очевидно, что ценность данного патента для крупного завода ниже. Вместе с тем, завышение ценности такого патента малым предприятием будет нарушением принципа достоверности бухгалтерского учета.

Следующей проблемой, как по российским, так и по международным стандартам, является отсутствие возможности прямой капитализации за счет инновационных разработок, как нематериальных активов. Какое-либо открытие, фундаментального или прикладного характера, не может быть являться нематериальным активом само по себе, так как отсутствует возможность его однозначной идентификации до момента реализации инновации. Между тем, отдельный субъект, обладающий результатами научных изысканий, обладает большей стоимостью, чем аналогичное предприятие, которое не располагает данными сведениями. Однако результат исследований не может быть отделен от его носителя, следовательно, не может быть однозначно идентифицирован. Таким образом, до момента заключения какого-либо контракта, в котором содержится оценка будущей экономической выгоды, по аналогии с трудовым контрактом, сделанное открытие не может быть признано в качестве нематериального актива.

Таким образом, перспективы учета интеллектуального капитала связаны, в первую очередь, с определением реальной стоимости нематериальных активов. При наличии регламентированного порядка такого подхода собственники интеллектуального капитала смогут реализовывать в установленном порядке свои интересы при распределении прибыли. В свою очередь, это станет условием и стимулом для выполнения стратегической цели российской экономики по повышению конкурентоспособности предприятий и страны в целом, на основе использования инноваций в промышленном производстве, в организации труда и коммерческой деятельности.

Учитывая тот факт, что в настоящее время методы оценки объектов, относимых к нематериальным активам, недостаточно проработаны, представляется перспективным применение различных комплексных методик оценки интеллектуального капитала. Одной из прогрессивных методик оценки интеллектуального капитала для целей бухгалтерского учета является подход, основанный на сравнении рыночной капитализации нематериальных активов с их балансовой стоимостью. Определенным преимуществом данный подход обладает в силу суммирования составляющих интеллектуального капитала. Основная формула данного метода следующая:

ИК = ИП + ИС,

где ИК – совокупный интеллектуальный капитал;

ИП – интеллектуальный потенциал;

ИС – интеллектуальная собственность.

Интеллектуальная собственность в данном методе оценивается согласно действующим нормам и представляет собой учтенные нематериальные активы. Интеллектуальный потенциал являет собой совокупность человеческих ресурсов, внутренних ресурсов организации, научных разработок и инноваций. В результате интеллектуальный потенциал может быть определен следующим образом:

ИП = ЧР + ВР + НИОКР + И,

где

ЧР – человеческие ресурсы;

ВР – внутренние ресурсы;

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, реализуемые и планируемые к реализации;

И – внедряемые инновации.

Следует отметить, что стоимость НИОКР и внедряемых инноваций определяется по данным бухгалтерского учета и организации общая стоимость данных проектов известна заранее. Наиболее сложным является определение стоимости человеческих и внутренних ресурсов организации. Учитывая структурный характер данных ресурсов, можно использовать следующий подход к определению их стоимости.

ЧР = П + УП + Пат + Р,

где П – объем затрат на подбор и адаптацию персонала, включая оплату труда сотрудников, занимающихся данной деятельностью;

УП – объем затрат на организацию управления персоналом, включая материальное и нематериальное стимулирование, обучение, развитие и т.п.;

Пат – стоимость всех патентов, которые принадлежат сотрудникам организации и которые применяются в рамках основной экономической деятельности данной организации;

Р – стоимость всех прикладных разработок, которыми владеют сотрудники организации, применяемые в рамках основной экономической деятельности данной организации.

ВР = ИТ + СК + ТП + СВК + СЗ + БД + РР,

где ИТ – стоимость создания и поддержания информационно-технологической системы организации;

СК – стоимость создания системы коммуникаций;

ТП – стоимость создания и внедрения технологических процессов;

СВК – стоимость создания системы внешних контактов;

СЗ – стоимость создания корпоративной системы знаний;

БД – стоимость создания внутрикорпоративных баз данных;

РР – стоимость результатов разработок, признанных в данный момент неперспективными, но имеющих потенциал для их реализации при изменении каких-либо условий в будущем.

Несмотря на определенные допущения, данный подход может ограниченно применяться на предприятиях в целях развития их интеллектуального потенциала с последующей трансформацией в интеллектуальный капитал, учитываемый в составе нематериальных активов.

Литература

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
  3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).
  4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).
  5. МСФО 38 "Нематериальные активы".
  6. Брукинг Э. Интеллектуальный капитал: ключ к успеху в новом тысячелетии. – СПб.: Питер, 2001.
  7. Булыга Р.П., Кохно П.А. Природа и экономическая сущность интеллектуального капитала. // ИС Промышленная собственность. – 2006. – №11. – С. 49-58.
  8. Булыга Р.П., Терина С.Н. Концепция интеллектуального капитала: структура и ключевые показатели. // Аудиторские ведомости. – 2011. – №11. – С. 3-13.
  9. Воронцовский А.В. Современные теории рынка капитала. – СПб.: изд-во СПбГУ, 2010.
  10. Любушин Н.П. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2012.
  11. Маркс К., Энгельс Ф.Ф. Собрание сочинений, т. 32. – М.: Госполитиздат, 1955.
  12. Менеджмент интеллектуального капитала. / под ред. Л.И. Лукичевой. – М.: Омега-Л, 2014.
  13. Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве. – М.: АН СССР, 1951.
  14. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Эксмо, 2007.
  15. Стюарт Т. Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций. – М.: Поколение, 2007.
  16. Теплова Т.В. Корпоративные финансы. – М.: Юрайт, 2013.
  17. Эдвинссон Л. Корпоративная долгота. Навигация в экономике, основанной на знаниях. – М.: Инфра-М, 2013.