ODiplom // Аудит // 13.12.2016

Методы выборочного аудита и определение объема аудиторской выборки

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Аудит

Опубликовано: 13.12.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Методы выборочного аудита и определение объема аудиторской выборки [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Методы выборочного аудита напрямую влияют на обеспечение репрезентативности аудиторской выборки при ее формировании. Рассмотрим методы отбора совокупности и прикладные аспекты определения объема выборки при проведении аудита.

Стандарт №16 "Аудиторская выборка" [1] предусматривает два подхода к проведению выборочной проверки:

  1. Cтатистический подход, в рамках которого может применяться случайный отбор тестируемой совокупности или теория вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки;
  2. Нестатистический подход, т.е. любой подход, который не соответствует характеристикам статистического подхода.

Выбор подхода определяется аудитором, который должен исходить из своего профессионального суждения. Основным критерием стандарт выделяет получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Кроме того, предусматривается возможность частичное использование статистического подхода, т.е. его отдельных составляющих, например, случайный отбор элементов на основании полученных с помощью средств электронно-вычислительной техники случайных чисел.

Методы выборочного аудита

Для формирования выборки аудитор должен определить совокупность проверяемых данных, отбираемые элементы и способы их отбора. При отборе совокупности данных обычно исходят из того, что "нужно проверить совокупность элементов, соответствующих сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета" [9]. В рамках стратификации совокупность элементов может быть разделена на несколько подсовокупностей, каждая из которых проверяется потом раздельно.

В соответствии со стандартом №16 используемые для обеспечения репрезентативности выборки методы отбора совокупности включают в себя случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор и отбор элементов для проверки блоками (таблица 1).

Методы выборочного аудита и определение объема аудиторской выборки

Таблица 1. Характеристика методов отбора совокупности согласно Стандарту №16 "Аудиторская выборка"

Наименование метода

Характеристика метода отбора совокупности

Случайный отбор

Используется программный комплекс -генератор случайных чисел – или таблицы случайных чисел.

Систематический отбор

Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

Бессистемный отбор

Отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

Тем не менее, не допускается намеренное игнорирование каких-либо элементом, которые трудно обнаружить, или акцентирование только на определенных бухгалтерских записях, например, первые или последние записи на данной странице.

Не применяется при использовании статистической выборки.

Отбор элементов для проверки блоками

Выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

Следует отметить, что решение о применении того или иного метода отбора совокупности аудитор принимает на основе своего профессионального опыта. Учитывая стратификацию, проверка также осуществляется на основе выделения в отдельную группу операций, связанных с элементами по определенному признаку. Например, могут быть раздельно выделены основные средства и нематериальные активы. При выборочной проверке оборотных активов может осуществляться распределение их по субсчетам. При проверке операций по реализации товаров и услуг распределение может быть осуществлено по клиентам или на основе группировки видов продукции.

Использование методов отбора совокупности имеет свои отличительные особенности исходя из специфики проверяемого участка учета. Например, необходимо сделать аудиторскую выборку из совокупности дебиторской задолженности организации по клиентам (таблица 2).

Таблица 2. Совокупность дебиторской задолженности организации по клиентам

Номер клиента

Остаток задолженности, руб.

1

25000

2

28000

3

17000

4

54000

5

18000

6

42000

7

39000

8

44000

9

35000

10

21000

11

76000

12

16000

13

40000

14

51000

15

27000

16

28000

17

37000

18

41000

19

53000

20

68000

Случайный отбор

Случайный отбор осуществляется исходя из того, что любая комбинация в выборке может быть выбрана с равной вероятностью. Процедура должно исключить возможность целенаправленного или подсознательного подхода, чтобы минимизировать вероятность ошибки в выборке по сравнению с другими методами. При использовании данного метода выбор клиентов для проверки может осуществляться с помощью случайных чисел или случайного выбора при использовании программных комплексов или табличных процессоров.

В соответствии со стандартом №16 "Аудиторская выборка" [1]

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, приведены в приложениях к стандарту №16 "Аудиторская выборка".

Случайный выбор из диапазона производится с помощью соответствующей функции, которая возвращает заданное количество клиентов из имеющейся совокупности. В данном случае могут быть отобраны, например, следующие номера клиентов: 2, 3, 7, 12, 14, 15, 19.

Случайные числа могут быть сгенерированы, например, с помощью табличного процессора Excel с использованием функции "СЛЧИС", которая возвращает равномерно распределенное число в диапазоне от 0 до 1, которое изменяется при каждом пересчете.

Например, нужно отобрать 7 клиентов. Для этого с помощью функции "СЛЧИС" можно вернуть 30 случайных чисел. Далее случайным образом выбирается начальное случайное число, за которым следуют еще шесть случайных чисел. Номер каждого из семи проверяемых клиентов определяется по формуле:

Н = (Кон – Нач) * Ч + Нач, (1)

где Н – номер отбираемого элемента (округляется до целого числа);

Нач – начальное значение диапазона;

Кон – конечное значение диапазона;

Ч – случайное число.

Соответственно в результате будет получена следующая выборка для проведения аудиторской проверки (таблица 3).

Таблица 3. Выборка для проведения аудиторской проверки (случайные числа)

Случайное число

Номер клиента

Остаток задолженности, руб.

0,64

13

40000

0,58

12

16000

0,89

18

41000

0,69

14

51000

0,19

5

18000

0,47

10

21000

0,94

19

53000

Таким образом, данный метод сводится к построению массива случайных чисел, выбору начальной точки из его последовательности, установление характера выбора случайных чисел и определение соответствия случайного числа с конкретным элементом совокупности, что предопределяет его выбор для проведения проверки.

Систематический отбор

Систематический отбор предполагает, что элементы совокупности будут отобраны согласно заданному интервалу. Например, если отбирать каждого 3 клиента, то будут выбраны клиенты: 3, 6, 9, 12, 15, 18, 20 (последний элемент выбирается в случае окончания диапазона).

Альтернативным вариантом является определение интервала на основе количества элементов выборки по формуле:

И = (Кон – Нач) / Э (2)

где И – интервал выборки;

Нач – начальное значение диапазона;

Кон – конечное значение диапазона;

Э – количество элементов.

Точка выборки может быть определена исходя из формулы:

Т = И * Ч + Нач (3)

где Т – точка выборки;

И – интервал выборки;

Нач – начальное значение диапазона;

Ч – случайное число.

Данный подход применяется, если диапазон элементов достаточно большой и нумерация элементов находится в произвольной порядковой нумерации.

Еще одним вариантом систематического отбора является метод вероятности относительно объема, который может применяться в тех случаях, когда вероятность отбора каждой единицы зависит от ее размера. В данном случае приоритет отдается наибольшим величинам, в рамках которых вероятность нахождения ошибки может быть выше по сравнению с небольшими суммами. Например, в таблице 2 у клиентов с порядковым номером 11 и 20 вероятность быть отобранными примерно в 4,5 раза больше, чем у клиента с номером 3, так как задолженность в 76000 руб. и 68000 руб. почти в 4,5 раза больше чем 17000 руб.

Бессистемный отбор

Бессистемный отбор предполагает произведение выборки без какой-либо системы, т.е. может применяться в тех случаях, когда совокупность проверяемых элементов неупорядочена и отсутствует массив случайных чисел. Например, путем простого случайного выбора номеров из приведенного в таблице 2 списка клиентов аудитор может принять решение проверить семь клиентов с порядковыми номерами 4, 5, 8, 11, 16, 19, 20.

Бессистемный отбор не применяется при использовании статистического подхода к проведению выборочной проверки.

Отбор элементов для проверки блоками

Отбор элементов для проверки блоками предполагает формирование выборки путем выбора смежных элементов совокупности, т.е. выбор первой единицы однозначно предопределяет выбор всех остальных элементов. Например, можно отобрать для проверки первичные документы по учету дебиторской задолженности, которые относятся к конкретному месяцу. Вместе с тем данный метод не является основным для отбора совокупности элементов для проверки, так как большинство проверяемых совокупностей структурированы таким образом, что смежные элементы предположительно могут иметь схожие параметры, следовательно значимые выводы аудитора о всей совокупности могут быть искажены, что повлияет на аудиторское заключение.

Поэтому метод отбора элементов для проверки блоками применяется на практике очень редко, хотя при наличии возможности детальной стратификации может применяться в отношении отдельных групп операций.

Оправдано применение данного метода также при временной группировке элементов. В этом случае первичные документы по участку учета разбиваются по временным периодам на несколько блоков, из которых аудитор отбирает блоки за 7-10 периодов. "В частности, отбор блока элементов целесообразен в том случае, когда генеральная совокупность состоит из элементов, повторяющихся с определенной периодичностью (например, операции начисления заработной платы и удержаний из нее и др.)" [6]. Повторяющаяся ошибка может возникать в случае незнания или неправильного применения бухгалтерией нормативных актов.

Метод отбора совокупности по профессиональным суждениям

Отдельно следует отметить метод отбора совокупности по профессиональным суждениям. В рамках данного метода, который применяется в условиях отсутствия гарантированной объективности и репрезентативности выборки элементов, аудитор опирается на свой профессиональный опыт и выбирает для проверки в первую очередь нетиповые или нетипичные для организации операции, в которых с наибольшей вероятностью могут быть ошибки, неточности. В результате повышается достоверность значимых выводов аудитора в отношении всей совокупности и содержательная часть аудиторского заключения.

Риск аудиторской выборки

"При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки" [5].

Риск выборки является принципиально неотъемлемой частью выборочной проверки, так как возникает по причине того, что проверке подвергается не вся генеральная совокупность. Стандарт №16 "Аудиторская выборка" дает такое определение:

Риск аудиторской выборки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность.

Риск выборки включен в модель определения аудиторского риска:

АР = НР * РВК * РВ * РН (4)

АР – аудиторский риск,

НР – неотъемлемый риск,

РВК – риск внутреннего контроля,

РВ – риск выборки,

РН – риск необнаружения.

  1. Неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в сегменте (статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности в целом и т. д.) до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля (СВК).
  2. Риск внутреннего контроля – вероятность того, что существующая в организации система внутреннего контроля не будет своевременно обнаруживать и исправлять либо предотвращать существенные нарушения.
  3. Риск выборки – вероятность того, вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
  4. Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят выявить реально существующие существенные нарушения.
  5. Аудиторский риск – объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Исходя из данной модели, риск выборки может быть определен следующим образом: РВ = АР / (НР * РВК * РН).

В целях повышения эффективности выборочной проверки может быть проведена стратификация, которая представляет собой разделение совокупности на группы однородных элементов [3], в результате объем выборки может быть уменьшен без увеличения риска появления ошибки. В результате каждая группа может быть оценена по объектам выборки, а полученные результаты используются для оценки всей совокупности. Следует отметить, что определение ошибки является значимым параметром, который учитывается либо как ожидаемая ошибка, либо как допустимая ошибка.

  1. Под ожидаемой ошибкой следует понимать такую ошибку, которая оценивается предварительно по совокупности в целом, а исходными условиями для оценки являются результаты аудиторских проверок за предыдущие периоды или результаты общего анализа счетов бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;
  2. Под допустимой ошибкой следует понимать максимально возможную ошибочную величину по совокупности, которая может быть обнаружена при проведении аудиторской проверки, выявление такой ошибки является предварительной оценкой аудиторского риска, отражая количественные и качественные аспекты аудиторской проверки.

Объем аудиторской выборки

Объем аудиторской выборки может быть найден по формуле:

ОВ = КН * КС (5)

ОВ – объем выборки,

КН – коэффициент надежности,

КС – коэффициент совокупности.

Коэффициент надежности определяется в соответствии с данными [11], представленными в таблице 4.

Таблица 4. Коэффициенты надежности

Уровень надежности, в %

99

98

95

90

88

85

80

75

Коэффициент надежности

4,6

3,9

3,0

2,3

2,1

1,9

1,6

1,4

Коэффициент совокупности определяется по формуле:

КС = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ (6)

где:

ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;

НБ – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов;

СТ – степень точности.

  • денежное выражение общего объема совокупности определяется накопительным или нарастающим итогом сумм проверяемых документов, например, сумм в проверяемой совокупности счетов-фактур;
  • суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости определяется накопительным или нарастающим итогом, при этом к элементам наибольшей стоимости относятся такие элементы, сумма которых превышает степень точности;
  • суммарное денежное значение ключевых элементов определяется накопительным или нарастающим итогом, при этом к ключевым элементам относятся такие элементы, которые аудитор определяет на основе своих профессиональных суждений и имеющейся в его распоряжении информации;
  • степень точности определяется на этапе планирования аудиторской выборки при расчете уровня существенности, а непосредственным выражением степени точности является 0,75 от рассчитанного уровня существенности.

Коэффициент совокупности может принимать значение от 10 до 35, в случае отрицательного или положительного выхода за диапазон расчетного значения оно принимается как минимальное или максимальное соответственно.

Например, требуется проверить 1250 счетов-фактур за апрель месяц года. Количество документов превышает разумные пределы для сплошной проверки, поэтому принимается решение провести выборочную проверку. Суммарная стоимость всех проверяемых элементов составляет 150 млн. руб. Суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости составляет 3 млн. руб. Суммарное денежное значение ключевых элементов 4 млн. руб. Уровень существенности 5 млн. руб. Аудиторский риск составляет 5%, уровень надежности равен 95%.

В соответствии с таблицей 4 коэффициент надежности следует выбрать равный 3.

Расчет коэффициента совокупности производится по формуле (6):

КС = (150 – 3 – 4) / 5 * 0,75 = 38

Поскольку 38 > 35, то КС принимается равным 35.

Отсюда определим объем выборки:

ОВ = 3 * 35 = 105

Следовательно, аудитору требуется проверить 105 счетов-фактур. Счета-факторы в данном случае могут быть отобраны с помощью случайного метода или систематического метода.

Пример использования случайного метода с помощью генерации случайных чисел был рассмотрен выше, в данном случае рассмотрим использование систематического метода.

Отбор выборки по номеру элемента производится в 2 этапа:

  1. Расчет интервала выборки;
  2. Определение начальной точки выборки.

Расчет интервала выборки производится по формуле (2), определение начальной точки выборки – по формуле (3).

Счета-фактуры за апрель 2015 пронумерованы с 1 по 1250.

Сгенерированное в Excel случайное число равно 0,39

Рассчитаем интервал выборки:

И = (1250 – 1) / 105 ≈ 12

Т = 12 * 0,43 ≈ 5

Следовательно, аудитор должен отобрать каждую двенадцатую счет-фактуру, начиная с пятой, при этом общее количество отобранных счетов-фактур должно составить 105 штук.

Отбор выборки монетарным способом основан на случайном образе, но большее внимание уделяется документам на более высокие суммы.

Интервал выборки в данном случае определяется следующим образом:

Им = ОСД / ОВ (7)

Начальная точка отбора определяется по формуле:

Тм = Им * Ч (8)

Рассмотрим пример.

Аудитор должен проверить совокупность счетов-фактур общим количеством 20 штук.

При этом из совокупности нужно выбрать 8 элементов.

Совокупность счетов-фактур приведена в таблице 5.

Таблица 5. Совокупность счетов-фактур

№ документа

Сумма документа

Сумма нарастающим итогом

Сумма, попавшая в выборку

1

32000

32000

2

54000

86000

3

54348

140348

112313

4

61000

201348

5

67346

268694

6

70090

338784

312873

7

71245

410029

8

75367

485396

9

89523

574919

513433

10

89925

664844

11

90450

755294

713993

12

90490

845784

13

91400

937184

914553

14

91800

1028984

15

93890

1122874

1115113

16

93980

1216854

17

95444

1312298

18

95490

1407788

1315673

19

98200

1505988

20

98490

1604478

1516233

Расчет интервала и начальной точки:

Им = 1604478 / 8 = 200560

Тм = 200560 * 0,56 = 112313

Начальной точкой является документ под номером 3, так как сумма документов 1 и 2 нарастающим итогом меньше значения Тм.

Далее документы определяются по принципу:

112313 + 200560 = 312873 (что соответствует документу номер 6)

312873 + 200560 = 513433 (что соответствует документу номер 9)

513433 + 200560 = 713993 (что соответствует документу номер 11)

Остальные документы определены аналогичным образом.

В результате проведенного отбора в выборку попали документы под следующими номерами: 3, 6, 9, 11, 13, 15, 18, 20.

Предполагаемая величина ошибки

Вне зависимости от выбранного метода отбора совокупности, после формирования выборки и по результатам проведения аудиторской проверки выбранных документов могут быть выявлены различного рода ошибки, отклонения и т.п. Аудитор должен распределить выявленные ошибки на проверяемую совокупность, т.е. определить предполагаемую величину ошибки.

В соответствии с полученными результатами необходимо использовать следующую формулу:

О = ОФ * (ОСД – НБ – КЛ) / СЭВ + ОНБ + ОКЛ (9)

О – полная предполагаемая величина ошибки,

ОФ – фактическая ошибка, выявленная аудитором при проверке репрезентативной (представительной выборки),

ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;

НБ – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов;

СЭВ – суммарная стоимость элементов репрезентативной выборки, проверенных аудитором (до корректировок по замечаниям аудитора);

ОНБ – найденные аудитором ошибки при проверке элементов наибольшей стоимости;

ОКЛ – найденные аудитором ошибки при проверке ключевых элементов.

Например, требуется проверить 1250 счетов-фактур за апрель 2015 года. Количество документов превышает разумные пределы для сплошной проверки, поэтому принимается решение провести выборочную проверку. Суммарная стоимость всех проверяемых элементов составляет 150 млн. руб. Суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости составляет 3 млн. руб. Суммарное денежное значение ключевых элементов 4 млн. руб. Уровень существенности 5 млн. руб.

Предположим, что в ходе выборочной проверки было отобраны элементы, общая сумма которых составляет 10 млн. руб., при этом в ходе проверки элементов была выявлена ошибка на сумму 0,37 млн. руб., при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов были выявлены ошибки на 0,115 и 0,52 млн. руб. соответственно.

В соответствии с формулой 9 можно определить предполагаемую сумму ошибки:

О = 0,37 * (150 – 3 – 4) / 10 + 0,115 + 0,52 = 5,926 млн. руб.

Уровень существенности: 5 млн. руб.

Уровень точности: 5 * 0,75 = 3,75 млн. руб.

Следовательно, полученная предполагаемая сумма ошибки в 5,926 млн. руб. превышает, как уровень точности, так и уровень существенности.

Следует отметить, что установленный уровень существенности, с которым следует сравнивать предполагаемую сумму ошибки, должен быть закреплен во внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

Если в ходе проверки было установлено, что предполагаемая сумма ошибки превышает установленный уровень существенности, то в этой связи аудитор должен сделать следующее:

  • потребовать устранения обнаруженных ошибок;
  • выявить причину возникновения обнаруженных ошибок;
  • определить вероятный объем необнаруженных ошибок, которые могли иметь место в аудируемой организации;
  • пересмотреть объем выборки в сторону увеличения;
  • произвести альтернативные аудиторские процедуры;
  • потребовать от аудируемой организации исправления других вероятных ошибок на проверяемом участке или области бухгалтерского учета и снова провести выборочную проверку.

Вместе с тем, если полная предполагаемая ошибка в значительной степени меньше уровня существенности или точности, то аудитор может ограничиться только первым требованием, т.е. исправить обнаруженные отклонения. Однако, для этого полная предполагаемая ошибка должна быть в несколько раз меньше установленного уровня существенности.

Выводы

Таким образом, применение выборки в аудиторских проверках позволяет с достаточной степенью точности провести аудиторские процедуры и получить достоверные результаты, чтобы составить мнение об аудируемой организации в тех случаях, когда проведение сплошной проверки не представляется целесообразным. Для получения достоверных результатов при проведении выборочных проверок используют специальные методы отбора проверяемых элементов совокупности.

Установлено, что одним из основных требований при проведении выборочной аудиторской проверки является соблюдение требования равной вероятности попадания в выборку каждого элемента совокупности. Таким образом, формируемая выборка должна отвечать критерию репрезентативности в безусловном порядке. В противном случае, аудитор не имеет оснований для распространения выводов на исходную генеральную совокупность.

Применение в аудиторских проверках статистических методов формирования выборки представляется наиболее перспективным. Этот вывод обусловлен тем, что использование статистических методов для формирования выборки рассматривается в качестве инструмента, который позволяет аудитору достичь целей аудиторской проверки более продуктивно, в том числе за счет использования средств автоматизации и программных комплексов, позволяющих облегчить отдельные процессы формирования выборки.

В этой связи основной областью статистических методов формирования выборки является процесс планирования аудиторской проверки и оценки полученных по ее итогам результатов.

Литература

  1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
  2. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.: Юнити, 2010.
  3. Булыга Р.П. Аудит. – М.: Юнити, 2015.
  4. Казакова Н.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2015.
  5. Кеворкова Ж.А. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии. – М.: Проспект, 2015.
  6. Кочинев Ю.Ю. Особенности применения статистических и нестатистических выборочных процедур в ходе аудита. // Аудитор. – 2014. – № 5. – С. 24-31.
  7. Логиненков А.В. Классификация и систематизация статистических выборочных методов в аудите. // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – № 1. – С. 173-205.
  8. Парушина Н.В. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: Инфра-М, 2013.
  9. Пискунов В.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2015.
  10. Шешукова Т.Г. Применение статистических методов в аудиторской выборке. // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – № 2. – С. 173-178.
  11. Якимова В.А. Методические аспекты стратификации аудиторской выборки. // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. – 2013. – № 1. – С. 175-181.