ODiplom // Аудит // 21.07.2016

Содержание аудиторского заключения

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Аудит

Опубликовано: 21.07.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Содержание аудиторского заключения [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

В статье рассмотрены особенности содержания аудиторского заключения.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Результатом проведения аудита должна стать подготовка и передача документа, в котором выражается сформированное аудитором мнение. Это мнение, представляя основную ценность, и составляет основное содержание аудиторского заключения, которое по результатам проверки оформляет аудитор.

Аудиторское заключение имеет юридическое значение. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной "форме" мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В аудиторском заключении должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1. состояние внутреннего контроля;

2. состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3. соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы о результатах проверки и включает :

  • ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита;
  • общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;
  • описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Если в ходе аудита выявлены нарушения, они должны быть отражены в аудиторском заключении.

Интерпретация результатов проверки производится в форме аудиторских выводов и состоит в формировании мнения аудитора с использованием профессиональных суждений, подходов и оценок относительно влияния отдельных фактов и событий на деятельность субъекта.

Аудиторские заключения классифицируются как модифицированные и не модифицированные.

Не модифицированное аудиторское заключение – это безоговорочно положительное мнение, которое высказывается в том случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет иметь достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Модифицированное аудиторское заключение предоставляется в случаях наличия по результатам проверки фактов, не влияющих на аудиторское мнение, но описываемых в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также фактов, влияющих на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, то аудитор должен сделать указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности

1. имеется ограничение объема работы аудитора,

2. имеется существенное разногласие с руководством относительно

- допустимости выбранной учетной политики,

- метода ее применения,

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Если возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, то оформляется аудиторское заключение, содержащее:

  • мнение с оговоркой – выражается, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством и ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение;
  • отказ от выражения мнения – оформляется, если ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и выразить мнение о достоверности отчетности;
  • отрицательное мнение – выражается, когда влияние разногласий с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение оговорки в заключение не является адекватным, чтобы выразить вводящий в заблуждение характер отчетности.

В случае выражения любого мнения, кроме безоговорочно положительного, аудитор обязан указать причины такого мнения в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В ФЗ "Об аудиторской деятельности" дается понятие заведомо ложного аудиторского заключения:

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Составление такого заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а также уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Аудитор по итогам проверки должен представить в аудиторском заключении информацию и сообщить сведения, которые имеют значение для управление проверяемым предприятием.

Таким образом, в заключении должны быть отражены сведения, имеющие значимость и ставшие известными аудитору в ходе проведенной им проверки. При этом аудитор руководствуется собственным профессиональным опытом, чтобы определить является ли та или иная информация значимой или важной для руководства предприятия. Однако представляемая информация отражает только те моменты, которые привлекли внимание аудитора.

В качестве такой информации могут выступать следующие аспекты:

  • ограничения объема аудита, комментарии аудитора касаемо уместности каких-либо требований руководства аудируемого предприятия;
  • комментарии относительно применения принципов и методов учетной политики, которые могут влиять на отчетность предприятия;
  • возможное влияние на достоверность отчетности предприятия каких-либо рисков или факторов внешнего характера;
  • предложенные аудитором корректировки отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные по итогам аудита, а также перечень соответствующих конкретных рекомендаций аудитора;
  • вопросы неопределенного характера, способные поставить под сомнение способность предприятия продолжать свою деятельность, например, серьезные налоговые нарушения, ведение деятельности без соответствующих лицензий;
  • разногласия аудитора и руководства аудируемого предприятия по вопросам, имеющих значимость для определения достоверности отчетности предприятия и обоснование этой значимости;
  • предположения о степени достоверности отчетности;
  • прочие вопросы, заслуживающие внимания руководства, например, недочеты в системе внутреннего контроля или организации учетного процесса на предприятии;
  • иные аспекты, освещение которых согласовано с аудитором в договоре оказания аудиторских услуг.

Информация о нарушениях, выявленных в процессе проверки, является наиболее важной на этапе предварительного обсуждения результатов аудита перед выдачей аудиторского заключения. Аудитор может структурировать информацию по выявленным нарушениям, которые должны быть устранены, а также краткие рекомендации для принятия соответствующих управленческих решений по их устранению.

Литература

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Баханькова Е.Р. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013.

3. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Основы аудита. – М.: изд-во ВШЭ, 2013.

4. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: Инфра-М, 2013.

5. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Кнорус, 2015.