ODiplom // Бухучет // 03.07.2012

Учет финансовых результатов предприятия

Учет финансовых результатов предприятия.

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль – прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль – разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации.

1. Сущность и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации

Как отмечает В.Е. Ануфриев, "Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации".

Таким образом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше определения, финансовый результат может быть двух видов: прибыль и убыток.

Раскроем далее сущность этих понятий с экономической точки зрения.

Прибыль есть разница между валовым (совокупным) доходом и ее валовыми (совокупными) издержками, т.е. всеми затратами, которые несет фирма в ходе производства и реализации продукта.

Как уже было отмечено во введении к настоящей работе, различается бухгалтерская и экономическая прибыль.

Понятие "бухгалтерской прибыли" в России введено с 1 января 1999г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 79), согласно которому бухгалтерская прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Но до сих пор не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе.

Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала. Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Согласно второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет сделать выводы, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период. Так, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но "проедать" свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. Этот показатель обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

За счет чистой прибыли обеспечиваются производственные, материальные и социальные потребности. И организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления для того, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль является показателем уровня эффективности организации предпринимательства в выбранной сфере деятельности. Высокая степень эффективности служит положительной характеристикой менеджмента фирмы и позволяет создать имидж, способствующий благожелательному расположению потребителей к ее продукции (услугам).

Во-вторых, прибыль не только является показателем положительного финансового результата, но и составляет один из финансовых источников увеличения ресурсов фирмы, а значит, и базу для расширения процесса производства, стабильности экономического роста. В развитых странах на долю собственных средств, а прибыль – основной источник прироста собственного капитала, приходится до 70% всех инвестиций. Прибыль в рыночной экономике – движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Ведь любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается.

В-третьих, прибыль коммерческой организации служит одним из источников формирования доходной части бюджетов различных уровней, средства которых в дальнейшем используются для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечивая государство ресурсами для выполнения ими своих функций, государственного инвестирования, проведения научно-технических, производственных и социальных программ.

В-четвертых, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на развитие предпринимательства в определенных сферах. Для предпринимателей прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, что создает стимул для инвестирования в эти сферы. С другой стороны, отрицательный финансовый результат, характеризующий размер убытков, используется менеджерами для проведения анализа и разработки мероприятий по ликвидации убытков.

Вышесказанное может быть представлено в виде таблицы 1.

Таблица 1

Функции прибыли в рыночной экономике

Функция

Содержание

Показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия

Прибыль отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период

Стимулирующая функция

Проявляется в процессе распределения и использования прибыли

Источник формирования доходной части бюджетов различных уровней

Налог на прибыль является источником пополнения средств бюджетов различных уровней

В бухгалтерском учете формирование финансового результата происходит в соответствии со статьями гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность предприятия", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода.

Прежде всего это – результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 "Продажи".

Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а прочие расходы – по дебету указанного счета, субсчет "Прочие расходы". По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99:

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности этот показатель называется "Прибыль/убыток до налогообложения".

После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных актов:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

- другие нормативные акты.

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, – это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и др.

Действующие формы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н.

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 "Продажи" в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

- для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

- исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

- готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

- товаров;

- работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 "Прибыль (убыток) от продаж" счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Поступление выручки от покупателей:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 90-1 "Выручка".

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция".

3. Списание расходов по продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

5. Начисление акцизов:

Д-т субсчета 90-4 "Акцизы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

б) убытка

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

II. По окончании отчетного года

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продажи"

К-т субсчета 90-4 "Акцизы".

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Д-т субсчета 90-1 "Выручка"

К-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

4. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 91 открываются субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". К счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Списание прочих доходов:

Д-т субсчета 91-1 "Прочие доходы"

К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

К-т субсчета 91-2 "Прочие расходы".

3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

II. По окончании отчетного года

5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т субсчета 91-1 "Прочие доходы".

6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-1 "Прочие доходы"

К-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 "Доходы будущих периодов". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В развитие счета 98 "Доходы будущих периодов" открываются субсчета:

1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

2 "Безвозмездные поступления";

3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 6 декабря 2007г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 6 декабря 2007г.)

3. Федеральный закон от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. на 2 февраля 2006г.) (утратил силу)

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. на 3 ноября 2006г.)

5. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. на 18 декабря 2006г.)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. на 26 марта 2007г.)

7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (в ред. на 30 декабря 1999г.)

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (в ред. на 27 ноября 2006г.)

9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. на 27 ноября 2006г.)

10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями от 18 сентября 2006г.)

11. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. на 18 сентября 2006г.)

12. Постановление Госстандарта РФ от 6 ноября 2001г. № 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД"

13. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

14. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. на 18 сентября 2006г.)

15. Аликаева М.В. Источники финансирования инвестиционного процесса // Финансы, 2003, № 5.

16. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

17. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет, 2001, № 10.

18. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ТК Велби, Проспект, 2006.

19. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2004.

20. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.

21. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. М.: Альфа-Пресс, 2005.

22. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С.•Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика, 2007, № 7.

23. Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002, № 35.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. 6-е изд., перераб. и доп. Мн.: Новое знание, 2001.

25. Справочник финансиста предприятия. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1999.

26. Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа. Анализ риска инвестирования // Финансовая газета, 2004, № 11.

27. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: Юристъ, 2002.

28. Филобокова Л. Финансовый анализ в малом бизнесе // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001, № 28.

29. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 2000.

30. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. М.. Финансы, ЮНИТИ, 2001.

31. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие / Под ред. проф. Н.В. Липчиу. 3-е изд., перераб. и доп. Краснодар: ЮИМ, 2005.

32. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.В. Колчиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

33. Финансы. Учебник / Под ред. проф. В.В. Ковалева. М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001.

34. Хорин А.Н., Михалева Ж.Г. Принцип временной определенности // Аудит и финансовый анализ, 2003, № 4.

35. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.И. Баканова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

36. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1999.