ODiplom // Бухучет // 05.04.2015

Организация учета расчетов с покупателями и поставщиками

Учет расчетов с покупателями и поставщиками организации.

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит плательщиком. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

К сожалению, на сегодняшний день осуществлять расчеты с поставщиками и контролировать своевременное поступление средств от покупателей, становится все труднее.

В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и свое временное поступление денежных средств, что очень важно для обеспечения бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции, оказанию услуг.

1. Сущность учета расчетов с покупателями и поставщиками, задачи учета и контроля

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в экономические взаимоотношения с поставщиками и покупателями по различным хозяйственным операциям. При этом она может являться как покупателем, так и поставщиком товара, что с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщиком, а с другой стороны – обязательств покупателя перед субъектом хозяйствования в отношении приобретенной продукции. В этой связи возникает сложная система денежных отношений и расчетных операций.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнять свои запасы материалов, топлива предназначенных для бесперебойной работы предприятия. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Все чаще организации сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества. Управление задолженностью – это работа с источниками возникновения просроченной задолженности – постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают "нормальную" и просроченную (неоправданную) задолженность.

"Нормальная" задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств "под отчет" на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями и т.п.

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, и пр. Другого рода причины ее возникновения связаны с неудовлетворительной деятельностью предприятия: с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами. Существенные масштабы экономически неоправданной задолженности оказывают негативное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Кредиторская задолженность – неосуществленные платежи по возникшим обязательствам (поставщикам – за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам – по суммам начисленных налогов; своим работникам – по суммам начисленной заработной платы и т.п.). Дебиторская и кредиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Первоначально правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.

Изначально момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).

После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий – оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

1) при переходе права собственности на товары;

2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

Механизм возникновения задолженности в общем случае можно описать следующей схемой: у предприятия расходы обычно превышают доходы. Расходы не сокращаются, так как трудно сократить число работающих и им необходимо осуществлять выплаты, при отсутствии возможности полностью загрузить их работой. Необходимо также оплачивать закупки товаров, материалов, энергии, тогда как их потребление не сокращается. Как следствие, возникают убытки, реальное влияние которых предупреждается неплатежами или затягиванием расчетов.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 100000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.. [4].

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов, утвержденные Положением Центрального Банка России от 03.10.2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации": расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. [5].

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику за счёт собственных средств покупателя или за счёт банковского кредита.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги. Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают:

1) чекодатель – это лицо, выписавшее чек;

2) чекодержатель – лицо, являющееся владельцем выписанного чека;

3) плательщик – банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека. Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

- платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика ("с акцептом"), или без его распоряжения ("без акцепта"),

- инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень многое, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе. [6].

Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями – лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Он направлен на установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии.

Исходя из этого, основной целью проверки расчетов с поставщиками и покупателями является установление правильности ведения учета расчетов за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

- проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Таким образом, рациональная организация учета с поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по оплате и поставкам продукции (оказанию услуг), повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

1.2 Нормативное регулирование учета с поставщиками и покупателями

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних – собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;

правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов

правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;

организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;

достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Таблица 1.1.

Вид документа

Содержание

Документы первого уровня

Налоговой Кодекс РФ

Основные статьи, относящиеся к вопросам дебиторской и кредиторской задолженности ст.250 п.18, ст.265, ст. 265 п.13 устанавливает правильность отнесения расходов по долговым обязательствам, и признание доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, а так же порядок формирования резервов по сомнительным долгам и т.д..

Гражданский Кодекс РФ

Определены моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества. Ответственность продавцов и покупателей, виды расчетов по оплате товаров. Последствия нарушения условий договора.

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, основные требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе "О бухгалтерском учёте". В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. Так же разъясняется правильность оценки обязательств, и обязанность проведения инвентаризации обязательств.

Документы второго уровня

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н

Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

Определяет систему счетов для обработки информации в бухгалтерском учете. Подробно описаны корреспонденции счетов в той или ситуации при финансово-хозяйственной деятельности организации.

Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.99 г № 32н "Доходы организации" (ПБУ 9/99)

Определяет порядок признания доходов организации, суммы кредиторской задолженности по которой срок исковой давности истек (гл.IV п.16)

Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.99 г № 33н "Расходы организации" (ПБУ 10/99),

Определяет порядок признания расходов организации, суммы дебиторской задолженности по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (гл.III п.14.3)

Положение Центробанка РФ от 3.10.2002 г. № 2-п. "О безналичных расчетах в Российской Федерации". (в ред. Указаний ЦБ РФ от 02.05.2007 N 1823-У)

Раскрывает понятия безналичный расчет. Определяет формы безналичных расчетов условия их применения, расчетные документы и порядок их заполнения. Определяет порядок безналичных расчетов между юридическими, физическими лицами и др.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Раскрывает понятия виды совместной деятельности и порядок отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете и отчетности. Определяет порядок отражения стоимости обязательств, относящихся к совместной деятельности.

Документы третьего уровня

Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Даются указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Правильность отражения сумм в формах бухгалтерской отчетности. В приложении к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина от 13.06.95 г. № 49

Устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867 "О праве организаций-кредиторов, претензии которых не призна­ны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд".

Определен порядок при отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество.

"Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации". Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №49н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.11.2001 N 91н)

Устанавливает нормы командировочных расходов и порядок их возмещения

"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности опера­ций с векселями, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96г. № 62).

Определяет порядок отражения в синтетическом и аналитическом учете операций, связанных с обращением векселей применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги.

"О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе". Пись­мо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

Устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе, при методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты и по мере отгрузки.

Инструкции Банка России от 15 июля 2005 года N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями", (зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 5 августа 2005 года N 6889).

Устанавливает размер (лимитов) открытых валютных позиций, раскрывает методику их расчета и поясняет особенности осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями.

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Федеральной службы статистики при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. [7]. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и покупателями направлен ряд нормативных актов различного уровня.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23 февраля 1996 г.) является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.. [8].

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором. Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое. Налоговый Кодекс в части I и II устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.[9].

Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав – плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.. [10].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями).[11].. Данное положение разработано на основе Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н [12] и "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н [13] содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. [14]. В плане счетов в разделе 6 "Расчеты" содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств – Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов.. [15]. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835.. [16]. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66.. [17]. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н. [18]. Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями и дополнениями). [19]. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями и дополнениями). [20].

Положение ЦБ РФ регулирует "административный" порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40. [21]. Помимо этого организации должны соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". [22]. Одновременное применение указанных нормативных актов в основном и создает проблемы, связанные с документальным оформлением, которые появляются у бухгалтеров при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает как в роли продавца, так и покупателя.

Центральным банком Российской Федерации установлено указание от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.[23]. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 и от 16 июля 1996 г. № 62.. [24].

Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утверждены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.. [25]. Данное Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утверждены приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н устанавливают состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. [26].

Четвертый уровень – внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия).

Огромное значение для предприятия имеет рациональное формирование учетной политики. Предприятие может выбрать один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг – "по оплате" или "по отгрузке".

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

В учетной политике организации следует установить порядок списания просроченной дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов:

за счет резерва по сомнительным долгам;

без формирования резерва.

Литература

1. Макарова В.И. Учет расчетов: Учебное пособие. – М.: Бератор-Пресс, 2010. – 654 с.

2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 486 с.

3. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 358 с.

4. Варенкова И.Н. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика. 2011. – 208с.

5. Положение Центрального Банка России от 03.10.2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

6. Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник. – М.: Экономистъ, 2012. – 383 с.

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. Принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г. // Консультант Плюс.

8. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, части II от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, и части III от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (действующие редакции) // Консультант Плюс.

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (действующие редакции) // Консультант Плюс.

10. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 "О правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (ред. от 26.05.2009) // Консультант Плюс.

11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010) //Консультант Плюс.

12. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс.

13. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс.

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс.

16. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах // Консультант Плюс.

17. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения" (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. N 66) // Консультант Плюс.

18. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (ред. от 24.12.2010) (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // Консультант Плюс.

19. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.09.2011) // Консультант Плюс.

20. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон № 86-ФЗ от 10 июля 2002 г. (ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) // Консультант Плюс.

21. Порядок ведения кассовых операций (утв. Банком России 22.09.1993 г. № 40) // Консультант Плюс.

22. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (ред. от 27.06.2011) // Консультант Плюс.

23. О предельном размере наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: Указание Банка России № 1843-У от 20 июня 2007 г. (ред. от 28.04.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 № 9757) // Консультант Плюс.

24. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 и от 16 июля 1996 г. № 62 // Консультант плюс.

25. Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), (утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н) (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс.

26. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс.

27. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2012. – 592 с.

28. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2012. – 960 с.

29. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/д: "Феникс", 2011. – 608 с.

30. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 736 с.