ODiplom // Бухучет // 02.12.2016

Влияние амортизации на финансовый результат (прибыль)

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Бухучет

Опубликовано: 02.12.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Влияние амортизации на финансовый результат (прибыль) [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

В современных условиях предприятия должны стремиться к постоянному увеличению величины финансового результата, отражаемой в виде чистой прибыли, чтобы поддерживать устойчивое положение на рынке и обеспечивать динамичное развитие хозяйственной деятельности в условиях интенсивной конкуренции. В связи с этим представляется актуальным вопрос о влиянии способов начисления амортизации основных средств на финансовые результаты организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Финансовый результат выступает одним из основных показателей эффективности экономической деятельности предприятия, за счет которого возможно осуществление финансирования мероприятий по социально-экономическому и научно-техническому развитию предприятий.

Основной проблемой в исследуемой области для действующих в условиях финансовой самостоятельности предприятий является объективная необходимость начисления амортизации для переноса стоимости основных средств на стоимость продукции предприятия.

В связи с этим вопросы возмещения стоимости части капитальных средств, подвергающихся износу в течение отчетного периода, имеют практическую значимость, так как влияют на формируемый по итогам данного периода финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия.

Попробуем оценить влияние на финансовые результаты организации применяемых в бухгалтерском и налоговом учете способов начисления амортизации основных средств.

Понятие и сущность финансового результата

Финансовый результат в обобщенном виде характеризует результаты деятельности предприятия, отражая итог предпринимательской активности за отчетный период. Являясь одним из ключевых финансово-хозяйственных показателей, "финансовый результат представляет собой экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в стоимостной форме" [8]. Данный подход справедливо предполагает возможность формирования положительного или отрицательного итога предпринимательской деятельности за отчетный период. В соответствии с этим, можно также согласиться с утверждением:

Финансовый результат по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период выражается в форме чистой прибыли или убытка.

Таким образом, финансовый результат определяется за конкретный период, месяц, квартал или год, путем сопоставления доходов и расходов предприятия. Соответственно, если полученные доходы превышают расходы за отчетный период, то предприятием получена прибыль, в противном случае, деятельность организации привела к убыткам.

Следует отметить, что при формировании финансового результата учитываются следующие показатели:

  1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности (строка 2200 Отчета о прибылях и убытках);
  2. Прибыль или убыток от прочих операций (строка 2300 Отчета о прибылях и убытках);
  3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли, включая налог на прибыль и налоговые санкции (строки 2410, 2421, 2430, 2450 и 2460 Отчета о прибылях и убытках).

Финансовый результат

Рисунок 1 – Финансовый результат

При формировании финансового результата в ходе осуществления хозяйственных операций в качестве доходов выступает увеличение экономических выгод, а в качестве расходов – их уменьшение.

Таким образом, очевидно, что для предприятия финансовый результат имеет принципиальное значение, так как является основным мотивом и целью осуществления экономической деятельности. При этом предприятия заинтересованы исключительно в положительном финансовом результате, так как получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности.

Прибыль является интегральным показателем деятельности предприятия и характеризует его производственную и коммерческую эффективность. Фактически, способность предприятия получать прибыль в течение продолжительного периода характеризует его рентабельность и экономическую целесообразность осуществляемой предпринимательской деятельности.

Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятии представляет собой выраженный в виде полученной прибыли обобщенный показатель абсолютной эффективности хозяйствующего субъекта в сфере осуществления производственных, коммерческих, инвестиционных и финансовых процессов. Следовательно, получаемая предприятием прибыль является важнейшим показателем финансового результата хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности. В этой связи также следует отметить, что получаемая предприятиями прибыль выступает основой их экономического развития.

Наиболее объективным подходом представляется следующая позиция: "прибыль – это форма денежных накоплений, экономическая категория, характеризующая финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, определяемый разностью полученных доходов и понесенных расходов" [16]. Такой подход позволяет всесторонне оценивать прибыль как сложную финансово-экономическую категорию.

Конечный финансовый результат деятельности в обобщенном виде представляется в Отчете о прибылях и убытках. При этом величина финансового результата определяется рядом взаимосвязанных показателей прибыли, к которым относится выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, налоговые вычеты, иные платежи и чистая прибыль. Схема взаимосвязи показателей прибыли представлена на рисунке 2.

Взаимосвязь показателей прибыли

Рисунок 2 – Взаимосвязь показателей прибыли

Вместе с тем, формирование положительного финансового результата подвержено влиянию ряда аспектов экономического характера, которые представляют собой совокупность различных факторов, положительно или отрицательно изменяющих конечный финансовый результат, в том числе объем продаж, себестоимость, цена, хозяйственная дисциплина. В общем виде, факторы, влияющие на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия, представлены в виде схемы на рисунке 3.

Факторы, влияющие на формирование конечного финансового результата

Рисунок 3 – Факторы, влияющие на формирование конечного финансового результата

При формировании финансового результата учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль включает прибыль от реализации, которая является основной частью балансовой прибыли. Во-вторых, в механизм формирования прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, а также прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. Наконец, в механизме формирования прибыли отражаются доходы и расходы от прочих операций. Взаимосвязанный характер показателей прибыли определяет модель формирования финансового результата, представленную на рисунке 4.

Модель формирования финансового результата

Рисунок 4 – Модель формирования финансового результата

В организационно-учетном аспекте формирование финансового результата хозяйственной деятельности предприятия осуществляется ежемесячно по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что

Формирование финансовых результатов по итогам деятельности предприятия за отчетный период должно способствовать экономическому росту и поступательному развитию хозяйствующего субъекта.

Основные способы начисления амортизации основных средств

Амортизация основных средств это процесс переноса их стоимости по мере их физического или морального износа на стоимость производимой организацией продукции.

Начисление амортизации представляет собой отчисление части стоимости основных фондов для возмещения их износа [12].

Амортизация основных средств включается в издержки, а отчисления определяются на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости [9].

Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Таким образом, оборот по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления, т.е. сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" – это сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Начисление амортизации прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют способы начисления амортизации основных средств, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ст. 256-259 Налогового кодекса РФ

линейный способ

исходя из стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

линейный

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

способ уменьшаемого остатка

исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

исходя из стоимости объекта основных средств и соотношения (в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта)

нелинейный

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации

способ списания стоимости пропорционально объему продукции

исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срок использования объекта основных средств. При этом под стоимостью объекта основных средств понимается первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, если проводилась переоценка. Текущая остаточная стоимость при данном способе начисления амортизации определяется разностью между первоначальной стоимостью и суммарной накопленной амортизацией объекта основных средств.

Норма амортизации определяется следующим образом:

К = (1 / n) * 100%,

где К- норма амортизации (%);

n – срок полезного использования объекта (месяцы).

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = С * К,

где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

К – норма амортизации (%).

При способе уменьшаемого остатка начисляемая за каждый период сумма амортизации определяется произведением остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, с учетом определенного коэффициента, установленного организацией. Каждый период амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале этого периода.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = Сост * К * Ку / 100, где

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

К – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования * 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

При данном методе сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0, поэтому при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется, и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за каждый период сумма амортизации определяется произведением первоначальной стоимости объекта основных средств и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования данного объекта основных средств.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = С * М / Н, где

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

М – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

Н – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции за каждый период сумма амортизации определяется на основе какого-либо натурального показателя (тонн продукции, пробег автомобиля и т.п.).

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = С / В, где

А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;

С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

В – предполагаемый объем натурального показателя.

Для целей налогового учета линейный способ начисления амортизации применяется по аналогии с бухгалтерским учетом. При нелинейном способе сумма амортизации определяется следующим образом:

А = (K / 100) * B, где

A – сумма начисленной за период амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации для амортизационных групп приведены в таблице.

Нормы амортизации для амортизационных групп при применении нелинейного метода начисления амортизации

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной или восстановительной стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

  1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Влияние способов начисления амортизации основных средств на финансовый результат организации в бухгалтерском и налоговом учете

Применение разных способов амортизации ведет к списанию сумм износа различными темпами, что определяет и размер амортизационных отчислений, за счет которых изменяется размер себестоимости продукции, что, в свою очередь, отражается на финансовых результатах организации.

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты. Исходя из объективно обоснованного положения, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем выше расходы предприятия за тот же период, следовательно, тем меньше прибыль, можно сделать вывод о комплексном влиянии амортизации на формирование финансового результата от экономической деятельности за этот период.

Вместе с тем, сумма начисленной за период амортизации, в свою очередь, зависит от следующих факторов:

  • первоначальная стоимость объекта основных средств (или восстановительная, если проводилась переоценка), которая выступает отправной точкой и исходной величиной для начисления амортизации по мере износа данного объекта;
  • выбранный способ начисления амортизации с учетом текущих возможностей оптимизации амортизационной политики предприятия;
  • срок эксплуатации и срок полезного использования объекта основных средств.

Учитывая тот факт, что любое предприятие заинтересовано в контроле получаемого финансового результата, политика управления амортизационными отчислениями на основе результатов анализа степени влияния суммы начисляемой амортизации на финансовый результат, позволяет объективно оптимизировать амортизационные суммы.

Общепринятый линейный способ начисления амортизации является неким усредненным вариантом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Его достоинством является равномерность начисления амортизации, следовательно, влияние на финансовый результат зависит от срока полезного использования объекта основных средств и его стоимости, при этом разные объекты различной стоимости и срока использования могут иметь одинаковые суммы амортизационных отчислений.

При линейном способе амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. При этом сумма амортизации входит в расходы того налогового периода, к которому относится.

Способ уменьшаемого остатка ключевой особенностью имеет более интенсивное списание износа в первые периоды эксплуатации объекта основных средств, но с течением времени амортизационные отчисления сокращаются, но стопроцентный износ при таком способе амортизации невозможен.

Способ уменьшаемого остатка – это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Следовательно, при данном способе в первые периоды финансовый результат организации будет ниже, а затем выше, при прочих равных условиях.

Поскольку данный способ предполагает неравномерное начисление амортизации объекта основных средств в течение срока полезного использования и использование коэффициента ускорения, то основная стоимость данного объекта списывается в первые годы его эксплуатации. Следовательно, организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение объекта основных средств более эффективно.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также предполагает интенсивный перенос износа объекта основных средств на себестоимость продукции позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации, но, в отличие от способа уменьшаемого остатка, перенос стоимости объекта основных средства происходит полностью.

Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования представляется экономически целесообразным для организаций, так как в этом случае увеличиваются амортизационные отчисления в начале периода эксплуатации объекта основных средств, что снижает налоговую нагрузку.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразен для применения организациями в том случае, если имеет место прямая зависимость износа объекта основных средств от интенсивности его применения. Например, если организация занимается автомобильными перевозками, то данный способ может применяться для списания стоимости транспортного средства на каждую тысячу километров пробега. В промышленности, при данном способе начисления амортизации, сумма амортизации будет зависеть от расчетного выпуска продукции за весь срок эксплуатации оборудования.

В целом, способ списания стоимости имеет наиболее объективно обоснованное основание переноса износа объекта основных средств на себестоимость продукции, так как обеспечивается прямо пропорциональная зависимость между производительностью оборудования и суммой амортизационных отчислений. Таким образом, достигается условие, согласно которому, чем выше объемы производства, тем большую сумму амортизации можно отнести на затраты.

Вместе с тем, следует учитывать, что применение данного способа во многом определяются технико-технологическим уровнем организации и масштабами ее экономической деятельности.

Влияние способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на финансовые результаты организации обусловлено тем, что в большинстве отраслей национальной экономической системы этот элемент затрат имеет достаточно большой удельный вес, что предполагает системный характер влияния выбора способа амортизации на результаты хозяйственной деятельности предприятия. В частности, одним из распространенных приемов является использование линейного способа в отношении дорогостоящих объектов основных средств с длительным сроком полезного использования (здания, сооружения, технологически сложное оборудование и т.п.) в комбинации со способом списания стоимости пропорционально объему продукции в отношении активной части основных средств (станки, простое оборудование и т.п.). Такой подход позволяет в течение длительного срока сохранять уровень амортизационных отчислений примерно на одном уровне, что ведет к увеличению финансового результата в крупных организациях сложного технологического профиля. Напротив, применение такими организациями способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования привело бы к чрезмерно высоким затратам после приобретения крупных объектов основных средств, например, технологических комплексов, или введения в эксплуатацию нового цеха для производства нового продукта.

На практике в целях сближения бухгалтерского и налогового учета и упрощения учетной работы используется линейный метод начисления амортизации, чтобы впоследствии не возникали расхождения в виде вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Данный факт обусловлен также механизмом воздействия стоимости основных средств и амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности предприятия. Согласно данному механизму, стоимость объектов основных средств при вводе в эксплуатацию представляет собой сумму капитальных вложений предприятий, а в процессе их использования эта стоимость переносится постепенно на себестоимость готовой продукции, от величины которой, в конечном счете, зависит и цена продукции, и прибыль предприятия. "Поскольку амортизационные отчисления относятся к условно-постоянным расходам, которые предприятие несет даже при отсутствии реализации, то это необходимо учитывать и при выборе способа начисления амортизации и закреплении его в учетной политике, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения" [10].

В таблице 2 приведена сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Таблица 2

Сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта

Сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта

Амортизационная политика с точки зрения бухгалтерского и налогового учета представляет собой неотъемлемую часть учетной политики, в которой отражен выбранный предприятием подход к начислению амортизации основных средств. Целями амортизационной политики выступает:

  • эффективное воспроизводство основных средств
  • контроль финансовых результатов деятельности предприятия.

Поскольку влияние амортизационных отчислений на финансовый результат является неизбежным аспектом функционирования организации, а начисление амортизации прямо пропорционально уменьшает его, то применение того или иного способа начисления амортизационных отчислений предполагает необходимость экономического обоснования данного выбора.

Очевидно, что выбранные по соответствующим группам объектов основных средств способы начисления амортизации должны соответствовать [18]:

  • экономической и технико-технологической стратегии предприятия,
  • финансовым возможностям предприятия
  • возможным путям минимизации налогооблагаемой базы.

Вместе с тем, основным фактором является экономическая стратегия предприятия, в рамках которой выбор способов амортизации осуществляется в соответствии с принятыми целями при определении прибыли.

Три основные стратегии выбора способа начисления амортизации включают в себя следующие:

  1. Достижение максимальной прибыли плюс амортизация.
  2. Достижение максимальной величины прибыли.
  3. Достижение минимальной величины прибыли и максимальной величины амортизации.

В таблице 3 приведена характеристика каждой из указанных стратегий.

Таблица 3

Стратегии выбора способа начисления амортизации [20]

Стратегии выбора способа начисления амортизации

На практике три этих подхода применяются комбинированно, учитывая интересы организации, как экономического субъекта, руководства и собственников. В результате, если исходить из приоритета поддержания производственных мощностей и производственного потенциала предприятия, учитывая вместе с тем стремление собственников получить прибыль и дивиденды, а также желание руководства иметь больше средств в обороте, результатом выбора способа начисления амортизации является сбалансированный подход. Такой подход означает процесс обновления основных средств, направленный на повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и максимизации прибыли. В соответствии с этим, выбор способа начисления амортизации по объектам основных средств зависит от их соответствия целям формирования финансовых результатов.

В случаях, когда доходы, которые получает предприятие в результате использования объекта основных средств, остаются примерно постоянными в течение всего срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации.

Если доходы, которые получает предприятие в результате использования объекта основных средств, больше в начале срока его использования, то целесообразно использовать способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет. Такой подход оправдан тем, что многие виды основных средств приносят больший доход в начале своего срока полезной эксплуатации, так как выше производительность, а по мере увеличения износа растут и расходы на ремонт.

Если доходы предприятия после введения в эксплуатацию объекта основных средств будут напрямую зависеть от интенсивности его использования и/или выпуска готовой продукции, а степень его использования будет варьироваться, то наиболее эффективным является способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В таком случае предприятие сможет достигнуть максимального соответствия между доходами и расходами, так как в этом случае представляется возможность начисления небольших сумм амортизации в периоды низкой интенсивности использования данного объекта и увеличение амортизационных отчислений в периоды возрастания объемов производства продукции.

В таблице 4 приведен расчет амортизации основных средств различными способами для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом для целей расчета приняты следующие исходные данные:

  • Организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, первоначальная стоимость которого 13000 руб.,
  • Срок полезного использования объекта основных средств 13 месяцев,
  • Плановый выпуск продукции за период эксплуатации 200т, в первые 3 месяца выпущено по 30т, в оставшиеся – по 11т.

Таблица 4

Расчет амортизации основных средств различными способами для целей бухгалтерского и налогового учета

Период

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогообложения

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Способ списания стоимости пропорционально объему

Линейный метод

Нелинейный метод

аморт.

Остат-я ст-ть

аморт.

Остат-я ст-ть

аморт.

Остат-я ст-ть

аморт.

Остат-я ст-ть

аморт.

Остат-я ст-ть

аморт.

Остат-я ст-ть

1

1000

12000

2002

10998

1857

11143

1950

11050

1000

12000

2002

10998

2

1000

11000

1694

9304

1714

9429

1950

9100

1000

11000

1385

9613

3

1000

10000

1433

7871

1571

7858

1950

7150

1000

10000

1480

8133

4

1000

9000

1212

6659

1423

6435

715

6435

1000

9000

1252

6881

5

1000

8000

1026

5634

1286

5149

715

5720

1000

8000

1376

5505

6

1000

7000

868

4766

1143

4006

715

5005

1000

7000

848

4657

7

1000

6000

734

4032

1000

3006

715

4290

1000

6000

717

3940

8

1000

5000

621

3411

857

2149

715

3575

1000

5000

607

3333

9

1000

4000

525

2886

714

1435

715

2860

1000

4000

513

2820

10

1000

3000

444

2441

571

864

715

2145

1000

3000

434

2386

11

1000

2000

376

2065

429

435

715

1430

1000

2000

795

1591

12

1000

1000

318

1747

286

149

715

715

1000

1000

795

795

13

1000

0

1747

0

149

0

715

0

1000

0

795

0

Итого

13000

-

13000

-

13000

-

13000

-

13000

-

13000

-

На основе расчета амортизации основных средств различными способами для целей бухгалтерского и налогового учета можно сделать следующие выводы:

  1. При использовании линейного способа для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения размер амортизационных отчислений одинаков на протяжении всего периода эксплуатации объекта, следовательно, его влияние на финансовые результаты предприятия одинаково вне зависимости от других аспектов хозяйственной деятельности.
  2. При использовании способа уменьшаемого остатка коэффициент ускорения в учетной политике принят 2, поэтому в первые месяцы использования амортизационные отчисления выше, что снижает финансовый результат по сравнению с последующими месяцами, однако в отношении данного объекта не полностью перенесен износ, и в последний период срока эксплуатации предприятию необходимо списать всю остаточную стоимость.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет позволяет также установить амортизационные отчисления в большем размере в первые периоды эксплуатации, влияние на финансовый результат будет снижаться с течением времени. В конце срока эксплуатации износ будет перенесен полностью.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему имеет экономически обоснованное влияние на финансовый результат в каждом периоде срока эксплуатации объекта и позволяет почти треть износа списать в первые три периода эксплуатации, когда предприятие планирует производить больше продукции. В последующих периодах суммы амортизационных отчислений существенно снижаются пропорционально объемам производимой продукции, следовательно, влияние на финансовый результат пропорционально масштабам деятельности предприятия и объемам выпускаемой продукции.
  5. Нелинейный способ сопоставим по влиянию на финансовый результат со способом уменьшаемого остатка, однако позволяет полностью списать износ в течение срока полезной эксплуатации объекта основных средств.
  6. Для упрощения и сближения бухгалтерского и налогового учета, несомненно, имеет смысл и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета выбрать одинаковый способ начисления амортизации, в данном случае – линейный.

Выводы

Финансовый результат как особая экономическая категория имеет единую концептуально-методологическую базу, принятую для всех предприятий, независимо от формы их собственности и сферы экономической деятельности. Финансовый результат является прямым отражением рациональной модели хозяйственного механизма предприятия, основанной на формировании прибыли, получение которой создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства и обеспечения самоокупаемости.

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 6/01 и включают линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Для целей налогообложения способы начисления амортизации регламентированы ст. 256-259 Налогового кодекса РФ и включают в себя линейный и нелинейный способ.

Различия между способами начисления амортизации обуславливает различные темпы списания износа и позволяет предприятиям применять более выгодный способ в зависимости от характера их деятельности.

Сумма амортизации, начисленной за период, зависит от первоначальной стоимости, выбранного способа начисления амортизации, срока полезного использования объекта основных средств. В результате, от совокупности данных факторов и стратегии выбора предприятием способа начисления амортизации зависит объективность выбора способа начисления амортизации основных средств. В то же время, если в целях сближения бухгалтерского и налогового учета и упрощения учетной работы используется линейный метод начисления амортизации, то при взвешенном подходе следует выбирать такой способ амортизации, который позволяет наиболее эффективно перенести стоимость основных средств на себестоимость при сохранении заданного уровня прибыли.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2014.
  2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2014.
  3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2014.
  4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2014.
  5. Андрюхин А.В. Формирование амортизационной политики для интенсификации обновления основного капитала предприятия. // Финансы и кредит. – 2014. – № 16. – С. 33-42.
  6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2012.
  7. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2012.
  8. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. – М.:. Финансы и статистика, 2012.
  9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
  10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
  11. Зубарев. А.А., Щербакова Е.Н. К вопросу о выборе оптимального метода начисления амортизации. // Финансы и кредит. – 2013. – № 10. – С. 14-19.
  12. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и К, 2012.
  13. Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет. Понятия, алгоритмы, показатели. – М.: Проспект, 2013.
  14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М: Финансы и статистика, 2012
  15. Коробейников О.П. Анализ и развитие методики расчета норм амортизации. // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. – № 6. – С. 2-7.
  16. Любушин Н.П. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2012.
  17. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Финансовый менеджмент. – М.: Юрайт, 2014.
  18. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло И.А. Методология и концепции бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
  19. Пансков В.Г., Соколов М.М. Об активном использовании амортизации в налоговой политике. // Финансы. – 2013. – № 8. – С. 30-37.
  20. Педан Ю.М., Блажевич О.Г. Влияние амортизации на финансовые результаты предприятия // Таврический национальный университет имени В.И. Вернадского. Научный вестник: финансы, банки, инвестиции – 2009. – № 2 (3). – С. 65-67.
  21. Петрова В.Ю. Амортизация основных средств. // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 11. – С. 39-43.
  22. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2012.
  23. Постникова Е.С. Важные пункты учетной политики, которые стоит проверить. // Главбух. – 2013. – № 20. – С. 45-51.
  24. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2013.
  25. Скобелева Е.В. Корпоративные финансы. – Оренбург: Изд-во ОГУ, 2013.
  26. Теплова Т.В. Корпоративные финансы. – М.: Юрайт, 2013.
  27. Труфанова В.Н., Таймасханова З.А. Анализ методов начисления амортизации основных средств. Аудиторские ведомости. – 2012. – № 1/2. – С. 29-32.
  28. Финансовый менеджмент. Проблемы и решения. / Под ред. А.З. Бобылевой. – М.: Юрайт, 2014.
  29. Экономика и финансы предприятия. / Под ред. Т.С. Новашиной. – М.: Синергия, 2014.