Бухгалтерский учет реализации продукции

Специфика бухгалтерского учета реализации продукции

Экономическая сущность операций, связанных с реализацией продукции, отражает содержание одного из основных показателей деятельности предприятия. В свою очередь, это позволяет судить о динамики развития предприятия.

Характер учетной деятельности в этом плане важен и с позиций внутреннего учета связанных показателей, расходов, формирующих себестоимость, а также формирования финансового результата и оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Следовательно, важным моментом является стоимостное выражение объемов реализации, что характеризует финальный результат экономической деятельности организации.

Учет реализации продукции должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета.

С точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по реализации продукции отражают объем продаж предприятия, что является одним из основных показателей деятельности предприятия, на основе которого можно судить о динамике его развития.

Вместе с тем, выручка предприятия также важна и с точки зрения внутреннего учета связанных показателей, расходов, формирующих себестоимость, а также формирования финансового результата и оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.

Помимо этого, реализация продукции в стоимостном выражении характеризует финальный результат основной экономической деятельности предприятия, что позволяет судить о степени выполнения им обязательств перед контрагентами и потребителями.

В современных условиях объем реализации продукции, отражаемой через размер выручки, является одним из важнейших показателей эффективности экономической деятельности предприятия.

По данным бухгалтерского учета реализации продукции определяется рациональность, эффективность, стабильность и перспективы развития хозяйственной деятельности предприятия.

Вместе с тем, процесс реализации продукции представляет собой завершение цикла оборота хозяйственных средств предприятия. Это позволяет предприятию продолжить свою хозяйственную деятельность, используя для этого вырученные от реализации продукции денежные средства, направив их в оборот, выполнив свои коммерческие и налоговые обязательства, а также выплатив заработную плату персоналу и возместив различные производственные, коммерческие и управленческие затраты. Кроме того, можно объективно утверждать, что эффективная организация бухгалтерского учета реализации продукции представляет особую важность для руководства предприятия в контексте принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

Экономическая сущность хозяйственных операций по реализации продукции

Выручка от продаж – это основной финансовый ресурс, используемый для осуществления основной экономической деятельности предприятия. Знание величины этого ресурса позволяет принимать обоснованные управленческие решения о погашении задолженности, заключении договоров, основываясь на изучении спроса, а также прогнозировать величину прибыли с учетом результатов анализа расходов организации [1].

В современных условиях каждый субъект хозяйствования выступает как обособленный товаропроизводитель, который действует на условиях юридической и экономической самостоятельности, полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Каждый хозяйствующий субъект должен определить отрасль и сферу деятельности, целевой рынок, сформировать товарный ассортимент, который он будет производить и продавать потребителям, с учетом заданной цены и фиксировать выручку от реализации, чтобы впоследствии выявить прибыль или убыток принесла хозяйственная деятельность. Реализация продукции, работ или услуг в современных условиях для каждого субъекта хозяйствования является фундаментальной основой его экономической деятельности. Однако осуществление этого возможно только в том случае, если производимая субъектом хозяйствования продукция, работы или услуги востребованы на рынке и отвечают потребностям общества.

Реализация продукции, хотя и представляет собой рублевый эквивалент, отражает эффективность продажи конкретных товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Следовательно, факт реализации продукции является отражением ее востребованности среди населения. При этом основной целью коммерческих предприятий является получение максимально возможного дохода от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг в результате осуществления своей деятельности.

Согласно ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)" [2].

Не признаются доходами поступившие от других юридических и физических лиц суммы:

• НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;
• предоплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставляемого заемщику.

В зависимости от своего характера, условия получения и направления деятельности организации доходы организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам коммерческих организаций относят доходы от участия в уставных капиталах других предприятий, полученные проценты, поступления арендных платежей, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и т.п.

С учетом различий в содержании экономической деятельности отдельно выделяют и признают выручкой следующее [3]:

• в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата;
• для организаций, предоставляющих за плату права на патенты, на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой является плата за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• если имеет место участие в уставном капитале других организаций, выручкой являются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, относимых к обычным видам деятельности, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности [2].

Такой подход отражает базовое основание для учета реализации продукции. Величина поступления денежных средств и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена не предусмотрена в договоре, то исходной является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношениях аналогичной продукции.

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным или прочим видам деятельности. При этом должно соблюдаться условие, согласно которому основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, относимых к обычным видам деятельности.

Реализация продукции в виде выручки признается в учете при одновременном выполнении условий [4], показанных на рисунке.

Условия признания реализации продукции в виде выручке в бухгалтерском учете организации

Таким образом, хозяйственная операция может считаться реализацией продукции, если она соответствует следующим критериям [5]:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
• сумма выручки может быть определена. Это означает, что в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо по ГК РФ;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения;
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Из этого следует, что при перемещении продукции, товаров, сырья и т.д. между различными подразделениями одной организации выручка или доход возникнуть не могут;
• расходы, связанные с какой-то конкретной операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Экономическая сущность реализации продукции может быть интерпретирована как базовый результат хозяйственной деятельности предприятия, которым завершается процесс оборота финансово-материальных средств, затраченных на изготовление этой продукции.

Объективным результатом реализации продукции является выручка, которую получает предприятие. Реализация продукции отражает момент в кругообороте хозяйственных средств предприятия, наступление которого позволяет выполнять обязательства перед бюджетом, контрагентами и персоналом. Однако, сложности с реализацией могут вызывать замедление оборота финансово-материальных средств, что ведет к несвоевременному выполнению обязательств перед покупателями, персоналом предприятия, а также задерживает различные платежи, что в результате, осложняет финансовое положение предприятия. Таким образом, после реализации продукции предприятие получает оборотные средства, которые будут использоваться для возобновления производственного цикла. Фактически, для осуществления производства на постоянной основе нужно обеспечивать бесперебойный характер реализации продукции, чтобы воспроизводственный процесс внутри предприятия не прерывался.

Под продукцией понимается совокупный результат экономической деятельности предприятия, к которому можно отнести изделия, предметы, полностью обработанные в ходе технологического процесса, а также товары, работы или услуги, предлагаемые предприятием к продаже, выполнению или оказанию.

Следует отметить, что продукция должна отвечать требованиям стандартов и условиям производства, согласно установленному порядку. Продукция изготавливается предприятиями согласно установленного ассортимента в заданном количестве и в соответствии с требованиями к качеству подлежащей к выпуску продукции.

В этой связи следует отметить, что реализация применительно к выполняемым работам и оказываемым услугам представляет собой выполнение предприятием согласно заключенному договору определенных задач в течение оговоренного промежутка времени.

Таким образом, реализация продукции является объемным показателем хозяйственной деятельности предприятия, тогда как процесс реализации с точки зрения его учета включает в себя комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Цели и задачи бухгалтерского учета реализации продукции

Главные задачи бухгалтерского учета [2] представлены на рисунке.

Выполнение данных задач, предполагает активную реализацию функций бухгалтерского учета.

Система функций бухгалтерского учета [3] схематично представлена на рисунке.

Можно объективно утверждать, что реализация продукции занимает важное место в системе бухгалтерского учета из-за необходимости правильного определения фактической себестоимости, так как от этого напрямую будет зависеть выручка, получаемая предприятием. Вместе с тем под реализацией продукции следует понимать как сами хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, так и определение конкретных фактов реализации продукции в виде комплекса отдельных сделок по купле-продаже готовой продукции.

"Хозяйственные операции по реализации продукции подлежат учету в том отчетном периоде, когда произошел переход права собственности к покупателю" [6].

По этой причине вполне вероятно возникновение некоторой разницы между доходами от продажи и наличными деньгами, которые были получены в результате реализации продукции за конкретный отчетный период.

Значение бухгалтерского учета реализации продукции продиктовано фундаментальным значением данных хозяйственных операций в основной экономической деятельности предприятия, поскольку для каждого предприятия реализация продукция является итогом его внутрихозяйственных процессов. Следовательно, реализация продукции, сопровождаясь фактическим переходом стоимости этой продукции из сферы производства в сферу обращения, означает фактическую стоимостную оценку результатов производственной деятельности предприятия. Поскольку предприятия должны стремиться обеспечивать потребителей качественной продукцией, необходимо, чтобы возможные и поддерживаемые темпы роста объемов производимой и реализуемой продукции не снижали ее качества.

Таким образом, можно сделать объективный вывод, что бухгалтерский учет реализации продукции занимает особое место в учетной системе на предприятии, так как его результаты и предоставляемая информация напрямую влияют на основные показатели деятельности предприятия.

В соответствии с этим, задачи данного участка бухгалтерского учета связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по реализации продукции. Задачи бухгалтерского учета реализации продукции представлены на рисунке.

Задачи бухгалтерского учета реализации продукции

Таким образом, можно судить о том, что успешное выполнение указанных задач возможно только в условиях ритмичной работы предприятия и системы бухгалтерского учета. Сюда также следует отнести корректность организации складского хозяйства, сбыта и своевременность документального оформления хозяйственных операций по реализации продукции. Следовательно, необходима высокая степень формализации учетного процесса в части отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с реализацией продукции.

Для целей бухгалтерского учета применяется ряд измерительных показателей [7], на основе которых отражаются операции по реализации продукции;

• натуральные показатели – отражают количество, объем, вес и другие характеристики реализованной готовой продукции в соответствии с ее физическими свойствами, например, килограммы, единицы, метры и т.д.;
• условно-натуральные показатели – отражают реализацию готовой продукции в виде обобщающих показателей по однородной продукции, например, условные единицы, кубометры и т.п.;
• стоимостные показатели – используются в качестве общих показателей продукции для ведения аналитического и синтетического учета.

Для учетной деятельности наибольшее значение имеют стоимостные показатели, которые включают в себя стоимость выпущенной продукции, выручку от продаж и стоимость товарной продукции за отчетный период. Кроме того, для бухгалтерского учета реализации продукции важна разработка ее номенклатуры, т.е. полного продукции, которую выпускает предприятие, что является важным и необходимым условием для соблюдения норм и планового выпуска продукции в ассортиментном разрезе и выполнения графика согласно заключенным договорам на поставку продукции.

Для целей бухгалтерского учета реализации продукции "готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов предприятия, фактически, предназначенная для продажи, и является итогом производственного цикла предприятия" [8]. При этом готовая продукция оценивается по сумме затрат на ее изготовление. Следовательно, ее стоимость складывается из материальных затрат, заработной платы рабочих, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды [9] оценки готовой продукции:

• производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
• полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
• по договорным ценам предприятия;
• по розничным ценам – ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета реализации продукции

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [10].

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Регулирования реализации продукции касается ПБУ 9/99 [2], в соответствии с которым выручкой от реализации продукции следует считать увеличение экономических выгод в виде поступления денежных средств в счет оплаты реализованной продукции.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с Инструкцией по его применению, который утвержден Министерством финансов РФ, считается наиболее важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета.

Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета – это внутренние документы организации: рабочий план счетов, учетная политика и др.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

1. По фактической производственной себестоимости
2. По учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

• с использованием счета 40 "Выпуск продукции",
• без использования счета 40 "Выпуск продукции".

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике предприятия.

При первом способе затраты списываются в соответствии с фактически понесенными расходами на производство продукции по итогам месяца. В соответствии с этим делается запись:

Д 43 К 20 (23,29) – оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.

После того, как предприятие реализовало продукцию, ее стоимость должна быть списана со счета 43 в дебет счета 90.

Синтетический счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При втором способе используется нормативная, т.е. устанавливаемая на основе норм и нормативов организации, и плановая себестоимость, которая устанавливается на основе рыночных или продажных ценах, либо на данных предыдущего периода. При использовании данного способа возникающие отклонения плановой или нормативной себестоимости от фактической себестоимости списываются по итогам месяца в зависимости от того, используется ли счет 40 "Выпуск продукции".

Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием и без использования счета 40 "Выпуск продукции" показан на рисунке.

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета реализации продукции в настоящее время определяется в соответствии с четырьмя уровнями регулирования бухгалтерского учета.

Документальное оформление и учет реализации продукции

Рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, что предприятие занимается производством хлебобулочных и кондитерских изделий. Учет реализации продукции в бухгалтерском учете данного предприятия осуществляется на основе применения метода начисления по фактической производственной себестоимости при учете готовой продукции. Предприятие выпускает ограниченную номенклатурой серийную продукцию, выпуск и реализация происходят ежедневно, поэтому использование данного метода можно считать объективно обоснованным.

На базе данного примера рассмотрим прикладные аспекты бухгалтерского учета реализации продукции.

Для документального оформления учета готовой продукции и ее реализации применяется следующий перечень документации:

• сдаточные накладные,
• акты приемки-сдачи,
• железнодорожные квитанции,
• товарно-транспортные накладные,
• платежные требования-поручения.

Непосредственный отпуск продукции осуществляется на основании приказов-накладных, состоящих из приказа на отпуск и накладной на отпуск. Приказ выписывается на основе договоров с показателями, в нем указывается наименование покупателя, количество, перечень и срок отгрузки продукции.

Для учета информации о реализации продукции по основной деятельности используется счет 90 "Продажи".

В течение отчетного года на счете 90 "Продажи" учитываются доходы и расходы предприятия. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Структура счета 90 "Продажи":

Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Структура счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

В дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость реализованной продукции со счета 43 "Готовая продукция". После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продаж определяется следующим образом:

Финансовый результат = Выручка (кредитовый оборот 90-1) – Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (сумма дебетовых оборотов 90-2, 90-3, 90-4)

На субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" отражается финансовый результат от продаж. В конце отчетного месяца результат списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". В учете в зависимости от характера результата делаются следующие записи:

Дебет 90-9 кредит 99 – отражается сумма прибыли за месяц.

Дебет 99 кредит 90-9 – отражается сумма полученного за месяц убытка.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. Остатки переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 кредит 90-9 – списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 кредит 90-2, 90-3, 90-4 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п. На счете 43 "Готовая продукция" обобщается информация о наличии и движении готовой продукции, предназначенной для реализации. Предприятие согласно действующему положению и инструкции по применению плана счетов принимает к бухгалтерскому учету готовую продукцию, которая производится для последующей продажи, и отражает ее по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. В случае, если готовая продукция, произведенная на предприятии, предназначается для ее дальнейшего использования в процессе производства другой продукции, счет 43 не используется, вместо этого такая продукция учитывается на счете 10 "Материалы".

После реализации произведенной продукции стоимость этой продукции списывается, что оформляется записью:

К 43 Д 90-2 – отражена отгрузка готовой продукции

Структура счета 43 "Готовая продукция":

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по товарным группам готовой продукции.

При реализации продукции расходы на ее продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу", в рамках нашего примера включают в себя комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, рекламные расходы и представительские расходы. Другие расходы на продажу в организации отсутствуют. По дебету счета накапливаются суммы таких расходов.

Списание комиссионных вознаграждений, уплачиваемых предприятием посредникам, а также совокупных расходов на рекламу и представительских расходов производится в конце месяца в полном объеме и оформляется записью:

К 44 Д 90-2 – учтены коммерческие расходы.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Таким образом, основные проводки по учету готовой продукции и ее реализации:

• Д 43 К 20 – Оприходована готовая продукция (документ: сдаточная накладная)
• Д 90-2 К 43 – Списана сумма себестоимости реализованной готовой продукции
• Д 62 К 90-1 – Учтена выручка от реализации продукции
• Д 51 К 62 – Отражена сумма поступившая в счет оплаты реализованной продукции

Учет хозяйственных операций по реализации продукции

В целом, реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки, тогда как бухгалтерские записи по данной хозяйственной операции должны отражать совокупный результат операции, в итоге которой происходит переход права собственности на готовую продукцию от предприятия к конкретному покупателю, что происходит в момент отгрузки продукции. В практике хозяйственной деятельности в зависимости от момента оплаты покупателями полученной продукции возможны два основных варианта оформления реализации продукции. В первом случае, реализация продукции осуществляется в соответствии с условиями договора поставки, а момент оплаты происходит после отгрузки продукции. В этом случае, у предприятия возникает дебиторская задолженность. Во втором случае реализация продукции так же осуществляться согласно договору поставки, но момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. Следовательно, в этом случае у предприятия возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которая погашается при отгрузке продукции. В таблицах 1 и 2 приведены хозяйственные операции для каждого из случаев.

Таблица 1. Учет хозяйственных операций по реализации продукции с оплатой после отгрузки

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
90.2	43	В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции	Себестоимость готовой продукции	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01	90.1	В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
90.3	68.2	В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура Книга продаж
51	62.01	В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию	Продажная стоимость готовой продукции	Банковская выписка Платежное поручение

Таблица 2. Учет хозяйственных операций по реализации продукции по предоплате

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.02	Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию	Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка Платежное поручение
76.АВ	68.2	Начисляется НДС с предварительной оплаты	Сумма НДС	Платежное поручение Счет фактура Книга продаж
90.2	43	В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции	Себестоимость продукции	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
90.3	68.2	Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
62.02	62.01	Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию	Сумма предварительной оплаты	Бухгалтерская справка-расчет
68.2	76.АВ	Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

43 – Готовая продукция

51 – Расчетные счета

62 – Расчеты с покупателями и заказчиками

62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками

62.02 – Расчеты по авансам полученным

68 – Расчеты по налогам и сборам

68.2 – Налог на добавленную стоимость

76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

90 – Продажи

90.1 – Выручка

90.2 – Себестоимость продаж

90.3 – Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим практический пример.

За отчетный период предприятием было реализовано изготовленного зефира на сумму 1 180 000, в том числе НДС – 180 000 рублей. Себестоимость реализованного зефира составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей. Предприятие в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Учет реализации продукции

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	1 180 000	Отражена выручка от реализации готовой продукции
90-3	68	180 000	Начислен НДС
90-2	43	800 000	Списана себестоимость реализованной продукции
90-2	44	40 000	Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
90-9	99	160 000	Отражена прибыль от реализации зефира

Таким образом, можно сделать вывод, что в современных условиях организация бухгалтерского учета реализации продукции соответствует экономическому содержанию данных хозяйственных операций и природе их возникновения, что учитывается действующими нормативными положениями, а непосредственно учетный процесс осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Литература

1. Любушин Н.П. Экономика организации. – М.: Кнорус, 2013.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н). // Консультант Плюс. Версия Проф . – – М, 2014.
3. Богатко А.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Финансы и статистика, 2011.
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и К, 2014.
5. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2012.
6. Шевелева Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
7. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Основы бухгалтерского учета. Теория дисциплины. Практические занятия. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010.
9. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014.
10. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс. Версия Проф . – – М, 2014.
11. Приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 №66н (в редакции Приказа Минфина РФ от 04.12.2012 №154н).
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).