Прочие доходы и расходы коммерческой организации, характеристика и структура

Экономическая сущность прочих доходов и расходов предприятия

По данным бухгалтерского учета прочих доходов и расходов определяется рациональность, эффективность, стабильность и перспективы развития экономических видов деятельности предприятия, на являющейся его основной хозяйственной деятельностью.

Вместе с тем, прочие доходы и расходы коммерческой организации влияют и на цикл оборота ее хозяйственных средств.

Достоверный, корректный и полный бухгалтерский учет прочих доходов и расходов позволяет предприятию продолжать свою основную хозяйственную деятельность, полностью выполняя все текущие обязательства.

Кроме того, можно объективно утверждать, что эффективная организация бухгалтерского учета прочих доходов и расходов представляет особую важность для руководства предприятия в контексте принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

По своему содержанию доход коммерческой организации представляет собой увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала данной организации. Следовательно, доходом не могут признаваться любые поступления, получаемые организацией, что подтверждается нормативным определением, которое содержится в ПБУ 9/99:

"Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)" [1].

Следовательно, доходами коммерческой организации являются поступления денежных средств и активов, которые могут быть охарактеризованы по следующим характеристикам:

• безвозвратный характер поступлений;
• трансформация в собственность коммерческой организации;
• отсутствие связи с увеличением имущества коммерческой организации, происходящим вследствие внесения вкладов участников или собственников предприятия;
• включение в финансовую отчетность и налогооблагаемую прибыль.

Аналогично, расходы коммерческой организации представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала данной организации. Нормативное определение расходов организации дано в ПБУ 10/99:

"Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)" [2].

Следовательно, расходами коммерческих организаций являются производимые ими выплаты в виде непосредственно денежных средств и иного имущества, которые могут быть определены с позиций соответствия следующим характеристик:

• безвозвратный принцип расходования средств;
• утеря права собственности на производимые выплаты;
• отсутствие связи с уменьшением имущества предприятия, происходящим вследствие уменьшения вкладов по решению участников или собственников предприятия;
• включение в финансовую отчетность организации и уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы организации структурируются в рамках двух групп:

1. доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы и расходы [3].

К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, дебиторскую задолженность, арендную плату, лицензионные платежи. К прочим доходам коммерческих организаций относят доходы от участия в уставных капиталах других предприятий, полученные проценты, поступления арендных платежей, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и т.п.

Структура прочих доходов и расходов

Структура доходов организации [4] представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура доходов коммерческой организации

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы, которые связаны с приобретением материально-производственных запасов, с производственными процессами по переработке материально-производственных запасов в рамках основной экономической деятельности организации для целей производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также расходы, связанные с продажей продукции и готовых товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Прочие расходы коммерческих организаций включают расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, прав на результаты интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей активов, не относящихся к денежным средствам, товарам и продукции, проценты по кредитам и займам, штрафы, пени, возмещение убытков, курсовые разницы, суммы уценки активов и т.п.

Структура расходов организации [5] представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Структура расходов коммерческой организации

Таким образом, к прочим доходам и расходам коммерческой организации относятся такие доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности данной организации. Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерской отчетности предприятий в Отчете о прибылях и убытках в следующих строках:

1. Доходы от участия в других организациях (строка 2310);
2. Проценты к получению (строка 2320);
3. Проценты к уплате (строка 2330);
4. Прочие доходы (строка 2340);
5. Прочие расходы (строка 2350).

"В зависимости от характера экономической деятельности коммерческие организации самостоятельно относят те или иные виды поступлений или расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам и расходам, учитывая виды поступлений и расходов и условия их получения и расходования" [6].

Вместе с тем общим принципом разделения доходов и расходов является критерий их отнесения к обычным видам деятельности или их несоответствия обычным видам деятельности для конкретной коммерческой организации.

При этом классификация прочих доходов и расходов производится в соответствии с содержанием соответствующих видов прочих доходов и расходов. В строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются поступления, которые получает коммерческая организация вследствие ее участия в уставных капиталах других организаций. В строке "Проценты к получению" отражается сумма процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, которые были получены коммерческой организацией в соответствии с действующим законодательным порядком. Аналогично, в строке "Проценты к уплате" отражается сумма процентов за предоставленные организации кредиты, займы, а также по выпущенным организацией облигациям, которые она выплатила за отчетный период. По строке "Прочие доходы" отражаются иные прочие доходы, которые не включены в доходы от участия в других организациях и в проценты к получению. Соответственно, в строке "Прочие расходы" отражается сумма прочих расходов за вычетом расходов на уплату процентов.

Прочие доходы и расходы коммерческих организаций должны отражаться в фактическом размере без использования каких-либо нормативных показателей относительно размеров прочих доходов и, в особенности, прочих расходов. Любые попытки установить в учетной политике отражение прочих доходов и расходов в привязке к нормативам или нормам ведут к искажению финансового результата, а также вступают в опосредованное противоречие с принципами организации учетного процесса в коммерческих организациях.

"На практике в учетной политике организации закрепляют перечень прочих доходов и расходов и общий порядок их учета" [7].

Следует отдельно отметить, что "для ряда коммерческих организаций некоторые виды прочих доходов в соответствии с критериальным порядком их определения, характерным для большинства сфер экономической деятельности, могут относиться к основному виду деятельности" [8], что предполагает иной подход к отнесению доходов к категории прочих. В частности, процентные доходы, доходы от участия в других организациях, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, в том числе объектов интеллектуальной собственности, для некоторых коммерческих организаций может являться основным видом хозяйственной деятельности, в соответствии с действующим классификатором видов экономической деятельности.

Таким образом, прочие доходы и расходы коммерческой организации относятся к экономической базе формирования финансового результата, влияя на него в сторону увеличения или уменьшения. Следует отметить, что хотя для большинства предприятий влияние прочих доходов и расходов на финансовый результат не является существенным, однако представляется объективной необходимость достоверного учета и корректного отражения всех операций, соответствующих рассмотренным аспектам формирования прочих доходов и расходов. Это обусловлено тем, что прочие доходы и расходы могут влиять на финансовый результат предприятия в такой степени, которая требует подробного изучения их природы и принятия соответствующих управленческих решений на основе информации, формируемой на данном участке бухгалтерского учета.

Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н). // Консультант Плюс. Версия Проф . – – М, 2016.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н). // Консультант Плюс. Версия Проф . – – М, 2016.
3. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Юрайт, 2015.
4. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ. – СПб.: Питер, 2015.
5. Черненко Н.Ю., Черненко А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
6. Быков В.С., Горбунова Т.В., Ромашкина И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Кнорус, 2016.
7. Хоменко Е.В. Отражение в учете доходов и расходов предприятия. – М.: Кнорус, 2016.
8. Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2016.