Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Цель учета производственных затрат – на основе данных бухгалтерского учета определить пути снижения себестоимости и резервов ее снижения, а следовательно, и увеличения прибыли.

Виды затрат на производство

Одним из важнейших условий получения достоверности данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является четкое определение состава производственных затрат. На построение учета затрат влияют следующие факторы:

• организация и тип производства;
• технологический процесс;
• характер вырабатываемой продукции.

По экономической роли в процессе производства в системе учета затраты подразделяются на основные затраты и накладные расходы.

Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг и учитываются на счетах учета производственных затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Накладные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса, которые учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

По способу включения в себестоимость продукции затраты разделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные затраты – это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п., общепроизводственные, общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально условно выбранной базе.

Общее между этими двумя классификациями заключается в том, что прямые затраты зачастую являются одновременно и основными. Разница же в том, что классификация на прямые и косвенные предполагает распределение косвенных (накладных) затрат между различными видами продукции.

Методы включения затрат на производство в себестоимость

В зависимости от метода включения затрат в себестоимость различают:

1. сокращенную фактическую производственную себестоимость, которая состоит из затрат на производство продукции, работ, услуг (счета 20 + 23 + 25);
2. полную фактическую производственную себестоимость, которая включает в себя суммы затрат на производство продукции, работ, услуг плюс общехозяйственные расходы (счета 20 + 23 + 25 + 26);
3. полную себестоимость продукции, работ, услуг, которая складывается из полной фактической производственной себестоимости плюс расходы на продажу (счета 20 + 23 + 25 + 26 + 44).

В зависимости от оперативности формирования себестоимость подразделяется:

• на фактическую – определяется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг;
• нормативную – устанавливается на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других текущих норм затрат;
• плановую – представляет собой среднюю себестоимость продукции, работ, услуг на плановый (отчетный) период (год, квартал). В плановую себестоимость не включаются непроизводственные расходы. По отношению к календарному периоду все затраты делятся на текущие и единовременные.

На производственном предприятии основными группами затрат выделены:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• прочие затраты.

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции относятся:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, услуг, а также имущественных прав;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на содержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы.

Признание затрат на производство в бухгалтерском учете

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии, является ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Учет затрат на производство, группировка и калькуляция

При приобретении материалов в учете делаются проводки:

Дебет 10 "Материалы",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ТМЦ",

Кредит 60 (76...) "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению материалов делаются записи:

Дебет 60 (76...) "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"),

Кредит 51 "Расчетные счета" – оплачены расходы по приобретению материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ТМЦ" – произведен налоговый вычет НДС.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: по элементам и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Такой подход позволяет произвести расчет общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Номенклатура затрат по статьям калькуляции состоит из:

• цеховой себестоимости, включающей в себя, – сырье и материалы, за вычетом возвратных отходов, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на освоение и подготовку производства, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, и представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции;
• производственной себестоимости, включающую в себя цеховую себестоимость плюс потери от брака и прочие производственные расходы или общие по предприятию затраты;
• полной себестоимости, включающую в себя, кроме производственной себестоимости и коммерческие расходы., то есть затраты и на производство и на реализацию продукции.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента такие как, заработная плата. Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие, например, общепроизводственные расходы.

Для целей учета затраты классифицируются по различным признакам. Так расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции определяются как накладные, а связанные непосредственно с технологическим процессом и затраты связанные с содержанием и эксплуатацией орудий труда, определяются как основные затраты. Данное разделение соответствует их (затрат) экономической роли в процессе производства

Исходя из объемов производства, расходы подразделяются на переменные затраты, это затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации, и постоянные затраты, это затраты, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации.

Анализ затрат на производство

Вначале определяется выполнение плана по себестоимости продукции. Пример:

Sфакт / Sплан * 100% = 68124343 / 68200000 * 100% = 99,88%

Если процент выполнения около 100%, то можно судить о том, план по себестоимости практически выполнен.

Для того чтобы выяснить влияние на полученный % выполнения плана каждой статьи затрат, нужно найти абсолютное отклонение по каждой статье затрат на производство.

Рассмотрим это на примере.

В результате сделанных расчетов можно сделать вывод, что на превышение затрат плановых значений по себестоимости продукции существенно повлияли две статьи затрат: заработная плата рабочих и страховые выплаты, общая доля которых в общем составе затрат составляет немного больше 50 процентов. В связи с этим необходимо проанализировать факторы, которые привели к увеличению плановых показателей и определить пути снижения влияния данного фактора на себестоимость продукции.

Отрицательное влияние на выполнение плана по себестоимости оказали также статьи затрат: потери от брака, топливо и энергия на технологические нужды и прочие производственные расходы.

Доля потерь от брака в производственной себестоимости ТП, определяется делением суммы потерь от брака на производственную себестоимость ТП:

Доля потерь от брака = 56418 / 68124343 = 0,001 или 0,1%

Потери от брака составили в производственной себестоимости ТП 0,1%. Это говорит о незначительном влиянии этой статьи затрат на производственную себестоимость выпускаемой продукции, так как наблюдается тенденция снижения полной себестоимости ТП, но несмотря на это предприятию необходимо снижать потери от брака.

Для снижения затрат на топливо и электроэнергию для технологических нужд на предприятии следует произвести энергоаудит оборудования и установить более рациональное время его использования, так как зачастую оборудование работает вхолостую из-за несвоевременной доставки сырья, т.е. рассмотреть вопрос о более рациональной организации труда.

Для примера рассмотрим затраты предприятия на производство печенья согласно калькуляции по данным в таблице.

Исходя из данных таблицы, можно рассчитать цену партии товара. Так, например, при поступлении нового заказа поставку партии печенья стоимость производства оценивается в 8259 руб., тогда, исходя из нормы рентабельности в 5%, базовая стоимость заказа будет определена в размере, равном 8672 руб.